Показатели бухгалтерского баланса
Разницы с декларациями возникают всегда, но их можно объяснить. Например, расхождения связаны с особенностями составления бухгалтерской и налоговой отчетности.
Баланс отражает годовые остатки активов, обязательств и капитала, а декларации — обороты по операциям за определенные промежутки времени либо нарастающим итогом — квартал, полугодие, 9 месяцев и год, либо поквартально. Кроме того, часть показателей может быть свернута в балансе. Например, НДС с авансов.
Документ
ФНС проверяет бухотчетность по контрольным соотношениям (письма от 31.07.2019 № БА-4-1/15052, от 10.03.2020 № ВД-4-1/4134).
Некоторые показатели как несущественные включаются суммарно в одну строку баланса. Соответственно, при предоставлении пояснений для налоговой инспекции надо приложить расшифровки строк бухгалтерского баланса в виде табличных и текстовых пояснений.
Смотрите в таблице, какие суммы в балансе могут совпадать с аналогичными строками в налоговых декларациях.
Увязка показателей баланса с годовыми декларациями по НДС, налогу на прибыль и имущество
| Наименование и код строки баланса | Код и раздел декларации | Пояснение расхождений |
|---|---|---|
| Увязка с декларацией по НДС | ||
| Строка 1520 «Кредиторская задолженность», в том числе подстрока «Расчеты с бюджетом» | Строка 040 раздела 1 — налог, подлежащий уплате в бюджет | Расхождения могут быть связаны с тем, что по подстроке баланса отражена задолженность не только по уплате НДС, но и других налогов, а также сумм штрафов и пеней. Для пояснений в налоговую приложите расшифровку подстроки к строке 1520 баланса |
| Строка 1520 «Кредиторская задолженность», в том числе подстрока «Авансы полученные» | Строка 070 раздела 3 плюс раздел 7 по необлагаемым операциям | Разница связана с тем, что по строке 1520 баланса отражаются авансы за минусом НДС. А в декларации — с учетом НДС, а сама сумма налога определяется по расчетной ставке 10/110 или 20/120. Для сверки суммы НДС по балансу с декларацией надо к сумме аванса по балансу применить ставку налога 20 или 10 процентов. Для сверки суммы самого аванса с декларацией надо сумму налога сложить с очищенной величиной аванса по строке 1520 баланса |
| Строка 1230 «Дебиторская задолженность», в том числе подстрока «Расчеты с бюджетом» | Строка 050 раздела 1 — налог к возмещению | В декларации не отражается переплата налога в целом, а только сумма НДС к возмещению за отчетный период. В балансе указывается остаток с учетом переплаты за все периоды по всем налогам, а также сумма к возмещению по НДС. Для пояснений в налоговую приложите расшифровку подстроки к строке 1230 баланса |
| Строка 1230 «Дебиторская задолженность», в том числе подстрока «Авансы выданные» | Строка 130 раздела 3 | Для сверки исчислите НДС с суммы выданного аванса, который отражен в балансе без учета НДС. Разница возможна только в случае частичного необложения налогом суммы аванса, которая указана в балансе |
| Увязка с декларацией по налогу на прибыль | ||
| Строка 1520 «Кредиторская задолженность», в том числе подстрока «Расчеты с бюджетом» | Сумма строк 040 и 070 раздела 1, которые заполняются на основании строк 270—281 листа 02 декларации | Сумма доплаты налога в бюджет по декларации не совпадает с остатком задолженности по расчетам с бюджетом по данным баланса, так как суммы доплат по декларации — расчетные величины. По строке 1520 баланса отражается общая сумма задолженности по всем налогам и сборам в соответствии с актом сверки с ИФНС. Соответственно, данное сравнение не информативно |
| Строка 1230 «Дебиторская задолженность», в том числе подстрока «Расчеты с бюджетом» | Сумма строк 050 и 080 раздела 1 | Сумма налога к уменьшению по декларации не совпадает с остатком по расчетам с бюджетом по данным баланса, так как суммы к уменьшению по декларации — расчетные величины. В подстроке «Расчеты с бюджетом» к строке 1230 баланса отражается общая сумма задолженности бюджета перед компанией по всем налогам и сборам в соответствии с актом сверки с ИФНС. Соответственно, данное сравнение не информативно |
| Разница показателей по строке 1230 «Дебиторская задолженность» на 31 декабря отчетного года и 31 декабря предыдущего года | Строка 010 листа 02 «Доходы от реализации» | Разница возможна, если увеличение дебиторской задолженности не связано с реализацией товаров, работ, услуг. Например, получены авансы в счет будущих поставок, прочая дебиторская задолженность в части чистой инвестиции в аренду по ФСБУ 25/2019 и других задолженностей перед компанией |
| Разница показателей по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» на 31 декабря отчетного года и 31 декабря предыдущего года | Строка 060 листа 02 «Итого прибыль (убыток)» | Данная сверка возможна, если компания получила за отчетный год налоговый убыток. Разниц не будет, если ОНА правильно исчислен с убытка по декларации и не было за отчетный год других операций, которые увеличили бы сумму ОНА |
| Увязка с декларацией по налогу на имущество | ||
| Строка 1520 «Кредиторская задолженность», в том числе подстрока «Расчеты с бюджетом» | Строка 030 раздела 1 | Сумма задолженности по декларации может не совпадать с балансом, так как в подстроке «Расчеты с бюджетом» строки 1520 баланса отражается общая сумма долга по всем налогам, пеням и штрафам. Для пояснений в налоговую приложите расшифровку подстроки к строке 1520 баланса |
| Строка 1230 «Дебиторская задолженность», в том числе подстрока «Расчеты с бюджетом» | Строка 040 раздела 1 | Сумма к уменьшению по декларации не совпадает с общим долгом бюджета перед компанией по данным баланса. Для пояснений в налоговую детализацию переплат и налога к уменьшению приложите к расшифровке остатка по строке 1230 баланса |
| Строка 1150 «Основные средства» | Строка 140 раздела 2 — на 31.12 остаточная стоимость основных средств | Разниц не будет, если у компании только имущество, налоговая база которого — среднегодовая стоимость. Если в компании есть недвижимость, которая облагается по кадастровой стоимости, то ее указывают в разделе 3 декларации. В балансе объекты по кадастровой стоимости не отражаются. Соответственно, сверить баланс с декларацией в этом случае не получится |