Налоги, бухучет и взносы
Учет дебиторки
Как списать дебиторку по итогам полугодия — на цифрах и проводках
Посмотрите на примерах, как правильно включить дебиторку в расходы в декларации за полугодие и в бухучете. Мы отобрали ситуации, по которым у коллег больше всего вопросов.
Считайте срок давности с даты в договоре
Важная деталь
Считайте срок давности с даты, когда покупатель должен был оплатить товары согласно условиям договора.
Компания вправе списать долг контрагента, если прошел трехлетний срок давности (п. 2 ст. 266 НК РФ). Чтобы правильно посчитать срок, данных бухучета недостаточно. Посмотрите условия договора — когда контрагент должен был исполнить обязательство, например оплатить товары. Со следующего дня после этой даты считайте срок давности.
Если считать срок давности с даты отгрузки товаров покупателю, то есть риск списать долг раньше, чем нужно, и занизить налог на прибыль.
Осторожно
Не списывайте долг, если контрагент подтвердил его сумму в акте сверки или в письме и три года после этого еще не прошло. Иначе компания занизит налог на прибыль.
Пример 1. Как списать задолженность покупателя по оплате товаров
Компания не формирует резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. ПБУ 18/02 компания не применяет. В декабре 2013 года компания отгрузила покупателю товары на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Стоимость товаров в бухгалтерском учете составляет 175 000 руб. Бухгалтер отразил отгрузку товаров в учете проводками:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» 236 000 ₽ отгрузили товары покупателю; |
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 175 000 ₽ списали стоимость товаров; |
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 36 000 ₽ начислили НДС. |
По условиям договора покупатель должен был оплатить товары с отсрочкой — до 23 апреля 2014 года включительно. Однако оплату не перечислил. На претензии покупатель не ответил. Поэтому бухгалтер в 2014 году в бухучете решил признать задолженность покупателя сомнительной. И начислил резерв по сомнительным долгам в размере 100 процентов задолженности:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63 236 000 ₽ создали резерв по сомнительным долгам. |
Срок давности по задолженности покупателя бухгалтер посчитал с 24 апреля 2014 года. Этот срок истек 24 апреля 2017 года. Поэтому в налоговом учете бухгалтер включил долг в расходы. В декларации по налогу на прибыль за полугодие бухгалтер отразил задолженность в строках 300 и 302 приложения № 2 к листу 02. А в бухучете списал долг за счет резерва:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 236 000 ₽ списали задолженность; |
ДЕБЕТ 007 236 000 ₽ отразили задолженность за балансом. |
Не списывайте долг, если есть акт сверки
Конкурс!
Пройдите тест в конце статьи. За верный ответ получите звезду. Соберите все звезды, чтобы стать Читателем июля и выиграть приз.
Трехлетний срок давности прерывается, если контрагент признал задолженность. Например, подписал акт сверки, направил письмо об отсрочке, признал долг в ответе на претензию. Тогда считать срок нужно заново. Он истечет через три года с даты, когда контрагент подтвердил сумму долга (ст. 203 ГК РФ).
Таким образом, если контрагент после 30 июня 2014 года подписывал акт сверки или признавал долг в письме, списать долг в декларации за полугодие 2017 года не получится. Так как на 30 июня 2017 года еще не истек срок давности с даты признания долга.
Не перепутайте: если контрагент перечислил частичную оплату, рассчитывать срок давности заново по остальной части долга не нужно. Судьи теперь считают, что частичная оплата не означает, что контрагент признал всю сумму задолженности (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43).
Пример 2. Как списать задолженность, если контрагент признал долг
Изменим условия примера 1. Допустим, что покупатель в сентябре 2014 года ответил на претензию компании и попросил отсрочку. Кроме того, 11 марта 2015 года директор покупателя подписал акт сверки, в котором указана сумма долга — 236 000 руб. Срок давности прервался в сентябре 2014 года, а затем в марте 2015 года. Следовательно, срок давности нужно считать с 12 марта 2015 года, истечет срок давности 12 марта 2018 года. Поэтому в декларации за полугодие 2017 года задолженность покупателя учесть в расходах нельзя.
Восстановите НДС, если списываете аванс
Важная деталь
Восстановите НДС, если списываете долг поставщика по отгрузке товаров.
Компания может списать долг поставщика, который получил аванс, но не отгрузил товары, если прошел срок давности. Или организацию-поставщика ликвидировали. В каких случаях еще можно списывать дебиторку.
Если вы принимали НДС с аванса к вычету, а теперь списываете долг поставщика, то безопаснее восстановить эту сумму налога (письмо Минфина России от 23 июня 2016 г. № 03-07-11/36478). При расчете налога на прибыль включите в расходы всю сумму долга с учетом НДС.
Внимание! Конкурс
Пройдите тест по этой статье в конкурсе «1000 лучших бухгалтеров России» и получите 300 баллов.
Пример 3. Как списать аванс, который компания перечислила поставщику
Компания в марте 2017 года перечислила поставщику аванс — 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Бухгалтер зарегистрировал авансовый счет-фактуру в книге покупок с кодом 02. В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51 590 000 ₽ перечислили аванс поставщику; |
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов» 90 000 ₽ приняли к вычету НДС с аванса. |
Поставщик не отгрузил товары в счет аванса и в июне ликвидировался. Бухгалтер выявил это, когда проводил инвентаризацию долгов на 30 июня. В бухучете бухгалтер не создавал резерв на сумму аванса, поэтому включил долг в расходы. Кроме того, бухгалтер восстановил НДС с аванса. Для этого в книге продаж он зарегистрировал авансовый счет-фактуру с кодом 21.
В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные» 590 000 ₽ списали долг поставщика; |
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с аванса» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 90 000 ₽ восстановили НДС. |
Бухгалтер включил задолженность (590 000 руб.) в строки 300 и 302 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за полугодие.
за правильный ответ