По-новому предстоит считать налог на прибыль

С 2020 года компании будут применять новую редакцию ПБУ 18/02 при учете разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (приказ Минфина от 20.11.2018 № 236н). Поправки приблизили национальный стандарт к МСФО (IAS) 12.

Временную разницу предстоит определять как различие между балансовой и налоговой стоимостью активов или обязательств на отчетную дату. Это так называемый балансовый метод расчета временных разниц, он взят из МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13). До поправок применяется небалансовый метод — расчет разниц не по остаткам, а по оборотам доходов и расходов компании.

По новым правилам временную разницу образуют расхождения, которые связаны с переоценкой активов и начислением оценочных обязательств. Значит, применять ПБУ 18/02 должны все, кто проведет переоценку активов в 2020 году, но есть исключение. ПБУ 18/02 не применяют организации, которые ведут бухучет упрощенно. Даже если малая компания переоценит активы, с этих разниц считать отложенный налог на прибыль не нужно.

Из стандарта исчезли постоянные налоговые активы и обязательства. Но это не значит, что постоянных разниц больше не будет. Понятие «постоянные налоговые активы и обязательства» переименовали на «постоянные налоговые доходы и расходы».

По итогам отчетного периода организация рассчитывает разницу между расходом по налогу на прибыль и условным расходом по налогу в бухучете (п. 20 ПБУ 18/02). Первый показатель — это сумма текущего налога по декларации и отложенного налога с временных разниц. Условный расход — это налог с бухгалтерской прибыли.

Пункт 24 ПБУ 18/02 переписали. Теперь текущий налог на прибыль и отложенные налоги будут отражаться в одной статье отчета о финансовых результатах. Два показателя в одной строке нужно показать суммарно. Текущий и отложенный налог покажите в строке «Налог на прибыль». Затем расшифруйте их в подстроках.

Покажите отдельно сумму «Текущего налога на прибыль» по данным декларации и сумму «Отложенного налога на прибыль». Отложенный налог — это суммарное изменение отложенных налоговых активов и обязательств за этот период. Постоянный налоговый доход или расход покажите справочно, как раньше отражали постоянные налоговые активы и обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Группы компаний временные и постоянные разницы определяют исходя из консолидированной базы по правилам для участников консолидированных групп налогоплательщиков. В отложенные налоговые активы они не включают убыток отчетного периода и временные разницы, которые погасят в следующем отчетном периоде.

В отчете о финрезультатах появится строка «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы».