Книги Библиотека журнала «Главбух» 2020 Тесты на эффективность вашего налогового режима. Надо ли что-то менять Единый сельхозналог
Тесты на эффективность вашего налогового режима. Надо ли что-то менять Единый сельхозналог

Общий доход и доля в нем от реализации сельхозпродукции

Общий объем доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг определите по правилам статей 248 и 249 Налогового кодекса (п. 5 ст. 346.2 НК). В расчет включите выручку от реализации за вычетом НДС и акцизов. Внереализационные доходы и доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса, не учитывайте.

Выручку от реализации основных средств учтите в общем объеме доходов, даже если операция разовая. Проданные основные средства — это тоже товары. Поэтому доходы от реализации такого имущества влияют на долю доходов от реализации сельхозпродукции и правомерность ЕСХН (письма Минфина от 02.08.2019 № 03-11-06/1/58322 и от 01.08.2019 № 03-11-06/2/57921).

Порядок определения доли доходов от реализации сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, а также улова водных биологических ресурсов собственного производства зависит от того, производит организация последующую (промышленную) переработку этой продукции или нет.

Если организация не занимается промышленной переработкой, долю доходов от реализации сельхозпродукции или улова водных биологических ресурсов собственного производства в общем объеме доходов от реализации определите по формуле:

ПРИМЕР 7

Акционерное общество «Альфа» занимается выращиванием сельскохозяйственных культур и их реализацией. Кроме того, «Альфа» оказывает сельхозпроизводителям вспомогательные услуги по рассаживанию свеклы, реализует покупные товары и сдает в аренду временно неиспользуемое офисное помещение.
С 1 января 2021 года «Альфа» планирует перейти на уплату ЕСХН. Для этого она должна рассчитать долю доходов от реализации сельхозпродукции (включая продукцию переработки сырья) собственного производства в общем объеме доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за 2020 год (п. 5 ст. 346.2 НК).
Общая сумма дохода от реализации за 2020 год составила 1 800 000 руб., в том числе:
— доходы от реализации сельхозпродукции (включая продукцию переработки сырья) собственного производства — 800 000 руб.;
— доходы от услуг по рассаживанию свеклы — 300 000 руб.;
— доходы от реализации покупных товаров — 500 000 руб.;
— доходы от сдачи в аренду помещения — 200 000 руб.
Доходы от сдачи в аренду помещения являются внереализационными. Поэтому при определении доли доходов от реализации сельхозпродукции в общем объеме доходов от реализации они не учитываются.
Долю доходов от реализации сельхозпродукции (включая продукцию переработки сырья) собственного производства и вспомогательных услуг сельхозпроизводителям в общем объеме доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) бухгалтер «Альфы» определил следующим образом:
(800 000 руб. + 300 000 руб.) : (800 000 руб. + 500 000 руб. + + 300 000 руб.) × 100% = 68,75%.
Поскольку величина этого показателя меньше 70 процентов, с 2021 года «Альфа» не вправе применять ЕСХН.

Если организация самостоятельно промышленно перерабатывает всю сельхозпродукцию первичной переработки, соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом реализации нужно рассчитать другим способом. Поскольку доход от реализации продукции промышленной переработки включает в себя стоимость продукции первичной переработки сырья, расчет соотношения делайте в два этапа.

Сначала определите долю расходов, связанных с первичной переработкой сырья, в общей сумме расходов на производство сельхозпродукции (включая расходы на первичную и промышленную переработку). Формула такая:

Удельный вес расходов определяйте исходя из всей суммы затрат на производство сырья, его первичную и промышленную переработку, с учетом незавершенки и остатков готовой продукции на складе по состоянию на конец периода. Если организация отдельно продает сырье или продукцию первичной переработки, расходы, списанные на реализацию этих товаров, нельзя повторно учитывать при расчете себестоимости продукции промышленной переработки.

Затем нужно рассчитать долю доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки в общей сумме доходов от реализации. Для этого используйте формулу:

Если организация продает сельхозпродукцию, продукцию первичной переработки из сельхозпродукции собственного производства и продукцию промышленной переработки из продукции первичной переработки, долю доходов от реализации сельхозпродукции и продукции первичной переработки в общей сумме доходов определяйте по формуле:

Его нужно применять и когда подтверждаете право применять ЕСХН, и когда подтверждаете право применять нулевую ставку налога на прибыль, предусмотренную пунктом 1.3 статьи 284 Налогового кодекса (письмо Минфина от 29.11.2016 № 03-03-06/1/70662).

Конкретной методики расчета соотношений нет, поэтому пропишите ее в учетной политике для целей налогообложения. Для расчета используйте данные бухучета. Например, можно использовать аналитику по счетам учета затрат, сгруппированных по каждому виду продукции:

— произведенное сельхозсырье;

— продукция первичной переработки;

— продукция промышленной переработки.

Как считать показатели для того, чтобы понять, есть право на ЕСХН или нет
ПоказательОткуда брать данные
Расходы на первичную переработку сельскохозяйственного сырья (включая расходы на производство сельскохозяйственного сырья), которые входят в себестоимость промышленной продукцииКредитовый оборот по счету 43 субсчет «Первичная переработка» в корреспонденции со счетом 20 по субсчету «Промышленная переработка»
Общая сумма расходов на производство промышленной сельхозпродукцииДебетовый оборот по счету 43 субсчет «Промышленная переработка» в корреспонденции со счетом 20 по субсчету «Промышленная переработка»
Доходы от реализации сельхозпродукции, прошедшей промышленную переработкуОборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Промышленная переработка» минус оборот по дебету счета 90 субсчет «НДС»
Доходы от реализации сельхозпродукции первичной переработки, которая не направлялась на промышленную переработкуОборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Первичная переработка» минус оборот по дебету счета 90 субсчет «НДС»
Общая сумма доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг)Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи» по всем субсчетам минус обороты по дебету счета 90 субсчет «НДС». При расчете показателя не учитывайте доходы, указанные в статье 251 НК