Сотрудник уволился в том же месяце, в котором ездил в командировку
От НДФЛ освобождены суточные в пределах лимита — 700 руб. за каждый день поездки по России и 2500 руб. — за границу (п. 3 ст. 217 НК). Если компания выдала больше, работник получил доход. Дата получения такого дохода — последний день месяца, в котором руководитель утвердил авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК).
Если сотрудник увольняется в месяце, когда руководитель утвердил авансовый отчет по командировке, удержать налог следует при окончательном расчете. Хотя из кодекса такой порядок не следует, его поддерживают чиновники (п. 2 ст. 223 НК, письмо Минфина от 14.12.2016 № 03-0406/74732).
ПРИМЕР 2
Сотрудник 2 июля вернулся из командировки. За каждый день поездки по России он получил 1700 руб. Командировка длилась шесть дней. В этом же месяце руководитель утвердил авансовый отчет, а 22 июля работник уволился и получил расчет.
Компания рассчитала доход в виде сверхлимитных суточных — 6000 руб. ((1700 ₽ – 700 ₽) × 6 дн.). НДФЛ с этой суммы — 780 руб. (6000 ₽ × 13%). Дата получения дохода в виде суточных — 31.07.2022, но в данном случае датой дохода будет день увольнения — 22 июля. В этот день компания удержала налог как с зарплаты, так и со сверхнормативных суточных, крайний срок перечисления НДФЛ — 25.07.2022. Так как даты совпадают, зарплату и суточные можно отразить в одном блоке строк 021—022 раздела 1.
Налог со сверхнормативных суточных бухгалтер показал по строкам 140 и 160, а также включил в поля 110 и 112 раздела 2 отчета за 9 месяцев.