Новое по НДС с 1 января 2023 года — подробности от ФНС

АИДА ОПАРИНА — заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС. В ведомстве работает с 2016 года, курирует вопросы методологии налога на добавленную стоимость.

ГЛАВБУХ: Аида Витальевна, с 2023 года компании будут платить налоги в единый срок — до 28-го числа месяца. Распространяется ли этот срок на уплату НДС за IV квартал 2022 года?

АИДА ОПАРИНА: Да. С 1 января 2023 года компания должна уплатить сумму НДС не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ. — Примеч. ред.). Новый срок применяется к налоговым платежам с 1 января 2023 года (п. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ. — Примеч. ред.). Поэтому 1/3 от суммы НДС за IV квартал 2022 года нужно перечислить не позднее 30 января 2023 года — перенос с выходного дня 28 января.

Есть ли исключения, когда новый срок не надо применять?

Исключения есть. Во-первых, это суммы косвенных налогов, уплачиваемых при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС. В этом случае налог нужно уплатить до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором компания приняла товары к учету (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014. — Примеч. ред.). Во-вторых, это уплата НДС покупателями — налоговыми агентами при приобретении у иностранных лиц работ или услуг, местом реализации которых является РФ. Если покупатель перечисляет деньги за работы или услуги иностранному продавцу в IV квартале 2022 года, одновременно с оплатой нужно перечислить в бюджет НДС. Но если покупатель перечислит оплату иностранной компании в январе, НДС по итогам I квартала 2023 года надо заплатить в новые сроки.

С 2023 года у компаний появляется обязанность сдавать уведомления об исчисленных налогах. Нужно ли ежемесячно направлять уведомления об исчисленных суммах НДС?

Сумму НДС компания указывает в налоговой декларации по НДС, которую сдает не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Затем в течение трех месяцев — до 28-го числа каждого из трех месяцев — компания будет перечислять по 1/3 от этой суммы в бюджет. Поскольку сумма налога известна до наступления срока уплаты, сдавать в инспекцию уведомления об исчисленном налоге не нужно.

Будут ли в 2023 году расширять перечень товаров, подлежащих прослеживаемости?

Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утверждает Правительство. Планы по расширению перечня пока не обсуждаются.

Гостиницы теперь вправе применять ставку НДС 0 процентов. Поэтому возник вопрос: в каком разделе декларации гостиницы должны отражать вычеты входного НДС?

Вычеты входного НДС нужно отразить в разделе 4 декларации, если услуги гостиниц облагаются НДС по ставке 0 процентов (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК. — Примеч. ред.). При этом укажите код операции 1011456 или 1011457 (письмо ФНС от 07.04.2022 № СД-4-3/4214. — Примеч. ред.). Если услуги гостиниц облагаются по ставке 20 процентов, то вычеты нужно показать в разделе 3 декларации по НДС.

Планируют ли сократить срок камеральной проверки по НДС?

Декларацию по НДС проверяют в течение двух месяцев, и корректировать этот срок в НК не планируется. Но на практике, если компания заявила возмещение НДС, при определенных условиях декларацию проверят в более короткие сроки — в течение месяца (письмо ФНС от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129. — Примеч. ред.). Кроме того, существенно расширен заявительный порядок возмещения НДС. То есть возврат НДС до завершения камеральной проверки декларации. Возврат НДС в пределах совокупной суммы налогов и взносов, уплаченной за предыдущий календарный год, происходит через 11 рабочих дней после подачи заявления. Банковская гарантия или поручительство от компании в этом случае не требуются. Такой порядок пока применим к налоговым периодам, которые приходятся на 2022–2023 годы.

Расскажите, как платить НДС российским компаниям, которые реализуют товары в новые регионы, например в Луганск. Какую ставку налога применять?

Для российских продавцов, которые были зарегистрированы до 5 октября 2022 года включительно, сохраняется нулевая ставка НДС при поставке товаров с 30 сентября 2022 года на территории новых субъектов РФ по договорам, заключенным до 31 декабря 2022 года. Это договоры с покупателями — юридическими лицами, созданными на указанных территориях до присоединения к РФ, или с иностранными лицами. При этом нулевая ставка применяется по поставкам товаров до 31 декабря 2022 года и при условии получения полной оплаты на счет продавца в российском банке до 25 января 2023 года включительно. Кроме того, ставка 0 процентов применяется по заключенным до 5 октября 2022 года государственным и муниципальным контрактам, соглашениям с госорганами и учреждениями новых территорий независимо от того, на какой период приходится поставка — до или после 1 января 2023 года.

Нужно ли платить НДС с авансов, полученных от покупателей из новых регионов?

Если поставщик применяет ставку НДС в размере 0 процентов, полученные от покупателя авансы включать в налоговую базу по НДС не надо.

Какие правила применять, если компания поставляет товары на новые территории, но договор не подпадает под условия ставки 0 процентов?

В этом случае поставка товаров в новые регионы облагается по ставке НДС 20 или 10 процентов с 30 сентября 2022 года. Например, российский продавец поставляет товары покупателю, зарегистрированному не в новом регионе. Покупатель выполняет строительные работы на территории нового региона для заказчика, также зарегистрированного не в новом регионе. При этом товары будут доставляться в этот новый регион. К поставке товаров нужно применять ставку НДС 20 процентов. При этом покупатель заявит вычет НДС по приобретенным для строительных работ товарам по общим правилам.

Должны ли компании из новых регионов начислять НДС по правилам НК?

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации применяется на территориях новых регионов с 1 января 2023 года. Исключение — компании и ИП, созданные до 1 января 2023 года либо самостоятельно направившие до 1 января заявление о включении в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, если они вели деятельность, но не были включены в реестры в соответствии с нормативными правовыми актами указанных территорий. К таким компаниям и предпринимателям законодательство о налогах и сборах РФ применяется уже до 1 января 2023 года — с даты, когда сведения о них добавили в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Значит, компании из новых регионов будут заявлять вычеты по правилам НК с 1 января 2023 года?

Да, поскольку большинство компаний из новых регионов будут применять Налоговый кодекс РФ с 1 января 2023 года. Они будут вправе заявить вычеты НДС по покупкам с 1 января 2023 года. Чтобы учесть вычеты по товарам, приобретенным до 2023 года, эти компании будут рассчитывать НДС по особым правилам (ст. 162.3 НК. — Примеч. ред.). Налог нужно исчислить не с полной стоимости реализации, а с межценовой разницы. То есть из цены реализации вычесть стоимость использованных товаров. Такие правила можно будет применять при условии, что компания проведет инвентаризацию товаров.