У компаний будет больше времени, чтобы рассчитаться с бюджетом и не нарваться на пени и штрафы. Сроки на требования и решения о взыскании продлили. Кроме того, налоговики пока не станут начислять пени из-за ошибок с уведомлениями (постановление Правительства от 29.03.2023 № 500).

Требования и взыскание. По кодексу у налоговиков есть три месяца на требование, два месяца на инкассо (п. 4 ст. 46, п. 1 ст. 70 НК). В 2023 году к этим срокам Правительство прибавило еще шесть месяцев.

Осторожно
Пени могут быть больше недоимки.

В апреле инспекторы начали рассылку требований. По новым правилам их уже нельзя считать просроченными. Исполнять апрельские требования компаниям разрешат в течение месяца, а не восьми рабочих дней — это пообещала ФНС (nalog.gov.ru).

Перед отправкой требований тем, кто не спешит сверяться с инспекцией, пришлют уведомления о задолженности (письмо от 23.03.2023 № КЧ-4-8/3508).

Если реальность сальдо не подтвердится, то компанию поставят на особый контроль до актуализации сумм на ЕНС. Пока метку не снимут, требование на уплату не выставят.

Пени. За период с 1 января до 30 июня налоговики не будут начислять компании пени на недоимку, которая возникла из-за недочетов с уведомлениями. Например, если компания неправильно заполнила уведомление или не отправляла его совсем. Недоимка, которую освободили от пеней, ограничена положительным сальдо, увеличенным на суммы, зачтенные в счет будущих платежей (постановление № 500).

Важная деталь
С 1 января пени начисляют на совокупную недоимку.

Инспекция начислит компании пени, если налог, авансовые платежи или страховые взносы она перечислила в бюджет позже срока уплаты. Пени также возникнут, если компания не представила уведомление о начисленных налогах и взносах до крайнего срока уплаты ЕНП. Поскольку это не позволит налоговикам своевременно зачесть платеж в счет погашения обязательств по налогам и взносам.

Инспекторы начислят компании пени на всю задолженность по ЕНС. Делить пени по отдельным налогам не будут (п. 3 ст. 75 НК). Если на едином счете есть переплата, ее сразу зачтут в счет пеней:

При этом отрицательное сальдо — это ваша общая задолженность перед бюджетом. В нее входят недоимка, пени, штрафы и проценты. Но пени определяются в процентах от суммы именно недоимки (п. 4 ст. 75 НК). Проконтролировать, что именно так вам их и начислили, вы можете в личном кабинете налогоплательщика. Вы можете увидеть, как начисляются пени за каждый день просрочки и по какой ставке их рассчитали.

Пени не начислят по одной из следующих четырех причин.

1. У компании положительное сальдо ЕНС. Пени не начислят, если переплата по ЕНС больше просроченной задолженности. Задолженность может быть полностью погашена за счет положительного сальдо ЕНС, поэтому оснований для начисления пеней нет (п. 4 ст. 75 НК). При наличии положительного сальдо ЕНС инспекция последовательно зачтет средства для уплаты недоимки, налогов, сборов, страховых взносов, а потом и пеней (п. 8 ст. 45 НК).

2. Недоимка возникла из-за разъяснений законодательства. Компания при расчете налогов и страховых взносов руководствовалась официальными письменными разъяснениями контролирующих ведомств, придерживалась указаний или мотивированного мнения ИФНС, направленных ей в процессе налогового мониторинга (п. 8 ст. 75 НК).

3. Просрочка уплаты произошла из-за сбоя сервиса ФНС. Объективные обстоятельства — уплата была невозможна из-за технологических причин. К таким обстоятельствам можно отнести: представление подтверждения того, что сервис был недоступен (скриншоты, обращения в ФНС), использование кабинета и ранее (до сбоя), уплату налога в разумный срок после устранения неполадки (письма ФНС от 23.11.2022 № БС-3-24/13089, от 21.11.2022 № ПА-3-24/12955).

4. Наложен арест на имущество или счета. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую компания не могла погасить из-за того, что по решению ИФНС был наложен арест на ее имущество или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по ее счетам в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество компании. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате (абз. 2 п. 3 ст. 75 НК).

Есть две ставки, по которой компаниям считают пени. Первая — 1/300 действующей ключевой ставки ЦБ. Вторая — повышенная, 1/150 ключевой ставки ЦБ. Ее применяют, если долг по налогу компания не заплатила в течение 30 календарных дней (подп. 2 п. 4 ст. 75 НК, письмо Минфина от 23.12.2022 № 03-02-07/126954). Однако до конца 2023 года повышенная ставка не действует. Независимо от длительности просрочки пени посчитают исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ (п. 5 ст. 75 НК). Формула такая:

Пени начисляют с даты возникновения отрицательного сальдо ЕНС по день погашения задолженности включительно. В расчет берут каждый календарный день просрочки платежа, включая выходные и нерабочие дни. Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 75 НК.

Сумму пеней могут уменьшить, если компания уточнит представленные ранее сведения и уточнение уменьшит совокупную налоговую обязанность. Если уточнение привело к увеличению совокупной налоговой обязанности, пени доначислят с учетом суммы увеличения недоимки с даты учета этого увеличения (п. 6 ст. 75 НК).

При возникновении недоимки по взносам на случай травматизма пени считают исходя из 1/300 ставки рефинансирования за весь период просрочки. Дата ее возникновения значения не имеет (ст. 26.11 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Для расчета пеней используют формулу: