Почему учетную политику надо применять последовательно

АЛЕКСЕЙ ИВАНОВ — участник разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета нового поколения. Основатель и ведущий телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Автор трех монографий, более ста научных статей и бестселлера «Бухгалтерия для небухгалтеров», генеральный директор Академии «Регламент» — образовательного онлайн-проекта для бухгалтеров, к. э. н., доцент.

Допущение последовательности применения учетной политики: почему это так важно

Допущение последовательности применения учетной политики установлено ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Его важно понимать не только главбуху, но и любому пользователю финансовой отчетности, который хочет правильно интерпретировать динамику изменения показателей компании.

Формулируется допущение так: «принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому». И речь здесь не о соблюдении учетной политики внутри года, а о том, как корректировать финансовую отчетность при изменении методов учета в новом году. В МСФО это допущение называется comparability, то есть «сопоставимость» — мне кажется, так гораздо понятнее.

Обычно учетную политику оформляют в виде документа, который утверждает приказом руководитель компании. Но даже если такого документа нет, учетная политика все равно существует, просто как набор единообразно применяемых способов бухучета. Здравомыслящий главбух отражать однотипные факты хозяйственной жизни по-разному не станет — это значит добавлять себе работы. А вот менять учетную политику с нового года, следовать ей в новом году, но не корректировать входящие остатки, многие главбухи считают в порядке вещей. Такой порядок применения новой учетной политики называется перспективным применением и допускается некоторыми бухгалтерскими стандартами. Но при перспективном применении данные разных периодов невозможно сопоставить. Из финансовой отчетности в таком случае не понять, куда движется компания.

Чтобы не допустить такого, бухгалтеры придумали ретроспективный пересчет. Это корректировка входящих остатков в финансовой отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухучета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной жизни. То есть новая учетная политика применяется к прошлым периодам, как если бы она действовала всегда.

Временная определенность фактов хозяйственной жизни: как это работает

Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни тоже установлено ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В нем сказано, что факты хозяйственной жизни компании относятся к тому отчетному периоду, в котором они случились. Не важно, когда фактически поступили или выплачены деньги, связанные с этими фактами. В МСФО это допущение называется методом начисления, по-английски — Accrual Basis of Accounting.

Метод начисления — один из главных бухгалтерских принципов, непонимание которого заводит начинающих предпринимателей в ловушку «прибыль есть, а денег нет». Идея метода в том, что внутри текущего периода фиксируются будущие денежные потоки. Это позволяет разделить финансы компании и ее экономику.

Финансы компании описываются ее денежными потоками. Но положительное сальдо денежных потоков вовсе не означает, что компания получила прибыль. Равно как и отрицательное не обязательно связано с убытками. Если вы получили предоплату за продукцию, которую подписались продать по цене ниже себестоимости, приток денег сейчас приведет к большему оттоку в будущем, когда придется оплачивать потребленные в производстве ресурсы. Отсрочка платежа при цене выше себестоимости даст отток денег сейчас, но в будущем их станет больше. Поэтому на основе одного отчета о движении денежных средств, в котором отражены финансы компании, правильные решения не принять.

Экономика компании тоже связана с деньгами. Но эти деньги могут находиться в разных формах. Деньги — универсальный измеритель стоимости любых активов, обязательств и капитала. Факт хозяйственной жизни, например продажа продукции, может не приводить к движению денег в моменте, но меняет стоимость этих активов. Это изменение показывает величину будущих денежных потоков и раскрывается в отчете о финансовых результатах, а картина сложившегося в результате имущественного положения видна в бухгалтерском балансе.

Как видно из примера, после перечисления оставшейся части оплаты прибыль полностью стала деньгами. Но о том, что он их заработал, предприниматель знает уже сегодня. В этом и есть основной смысл метода начисления.