Соблюдайте эти правила, чтобы у инспекторов не было шансов доначислить НДС
Воспользуйтесь нашими подсказками, чтобы предотвратить претензии инспекторов и избежать доначислений по НДС. Судебная практика показывает, что налоговики все чаще лишают компании вычетов по повседневным расходам и отказываются возмещать НДС даже в пределах трехлетнего срока.
Следите за датами отгрузок в счет предоплаты
По общему правилу покупатель должен восстановить НДС с аванса в том периоде, в котором входной налог по приобретенным товарам подлежит вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК). При этом покупатель получает право на НДС-вычет, когда выполняются три условия: покупка предназначена для использования в облагаемой НДС деятельности, в наличии есть счет-фактура, товар приняли к учету.
Проблемы возникают, если продавец отгрузил товары в одном периоде, а поступили они к покупателю вместе с документами уже в следующем. Минфин настаивает, что в таком случае восстановить налог надо именно в периоде отгрузки (письмо от 31.08.2022 № 03-07-11/84811). Причем специфика деятельности организации роли не играет. Это подтверждает арбитражная практика.
Пример 1. Специфика бизнеса не спасла от недоимки по НДС
Независимо от специфики деятельности восстанавливайте НДС с аванса в периоде отгрузки предоплаченного товара. Не важно, получили вы его вместе с первичкой и счетом-фактурой или нет. Эту позицию поддерживают судьи (постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.10.2021 по делу № А40-251736/2020). А значит, отбиться от претензий ИФНС будет проблематично. Если обнаружили, что восстановили НДС позже, безопаснее подать уточненку.
Подтверждайте цель покупки документами
Компания вправе заявить налог к вычету с покупок, если планирует использовать их в облагаемой НДС деятельности (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). Когда организация приобретает оборудование, приборы и гаджеты для сотрудников, которые напрямую не связаны с деятельностью, инспекторы проверяют, есть ли в таких покупках производственная необходимость. Не сможете подтвердить ее документально — снимут вычеты по таким товарам.
Чтобы обезопасить компанию, подготовьте документы, которые подтвердят, что покупки используете для производственных или управленческих целей. Например, если приобрели телефоны для сотрудников, приказом закрепите список лиц, кому они необходимы для работы. Выдачу и возврат служебных гаджетов оформляйте актами приема-передачи.
Заключите с сотрудниками договоры о полной материальной ответственности за сохранность служебной техники. Попросите использовать служебные гаджеты только в рабочее время и по рабочим делам.
На заметку
Учредители могут взыскать с директора убытки в сумме невозмещенного НДС, а судьи их поддержат
Предупредите директора, что затягивать с возмещением НДС опасно. Дело в том, что учредители могут потребовать от него возместить убытки, если именно из-за его решений компания вовремя не вернула НДС. Так было в одном из недавних судебных дел (определение Верховного суда от 03.04.2023 № 306-ЭС23-2520).
Директор решил не заявлять НДС-вычеты по оборудованию, которое было списано с баланса из-за пожара, ведь его производственные и технические свойства утрачены. Тем более что Минфин в таком случае настаивает на восстановлении НДС (письма от 17.02.2016 № 03-07-11/8736 и от 18.03.2011 № 03-07-11/61). Поэтому в декларацию такие вычеты компания не включила и налог к возмещению не заявила.
Но судьи встали на сторону учредителей и постановили взыскать убытки с директора в сумме невозмещенного НДС. Они указали, что письма чиновников носят информационный характер. И вообще, у Верховного суда иная позиция (определение от 21.12.2018 № 306-КГ18-13567). Он считает, что ликвидация основного средства не является основанием для восстановления НДС.
Не откладывайте вычеты на последний момент
По общему правилу, чтобы заявить НДС к вычету с товаров, работ и услуг, у компании есть три года с момента, как приняли их на учет (п. 1.1 ст. 172 НК). И если в этом периоде сумма вычетов превысит начисленный НДС, налог можно возместить. Однако здесь есть нюанс. Инспекторы откажутся предоставлять вычет и возмещать НДС даже в пределах трехлетнего периода, если организация направила декларацию после того, как в отношении нее началась процедура банкротства.
есть у компании по общему правилу, чтобы заявить вычеты НДС
Пример 2. Банкротство помешало вычетам НДС
Не затягивайте с вычетами. Учитывайте, что трехлетний срок, на который их можно отложить, не продлевается на срок подачи декларации. Это правило действует вне зависимости от того, вычитаете вы налог или возмещаете его из бюджета. Сориентироваться в сроках поможет таблица.
Кроме того, отслеживайте, нет ли рисков, что в отношении компании в скором времени начнется процедура банкротства. Вам нужно успеть направить в инспекцию декларацию по НДС и заявить в ней вычеты до начала такой процедуры. Иначе в вычетах вам откажут. А директор рискует еще и тем, что убытки от не возмещенного вовремя НДС учредители взыщут именно с него.
Как определить трехлетний срок, в течение которого можно заявить вычеты НДС
| Ситуация | С какой даты считать три года | Комментарий |
|---|---|---|
| Купили товары, работы или услуги | Последний день квартала, в котором оприходовали купленные товары, работы или услуги | По ТМЦ ориентируйтесь на дату, когда впервые отразили их на балансе — на счете 10, 15 или 41 |
| Приобрели ОС, НМА или оборудование к установке | Последний день квартала, в котором приняли актив к учету | По ОС и оборудованию к установке ориентируйтесь на дату, когда впервые отразили объект на балансе — на счете 07 или 08. По НМА — на счете 04 |
| Построили объект подрядным способом | Последний день квартала, в котором приняли очередной этап работ | Опасно дожидаться завершения строительства и отсчитывать три года от даты, когда компания введет объект в эксплуатацию. Если стройка затянется больше чем на три года, потеряете право на вычет (определение Верховного суда от 25.02.2020 № 307-ЭС19-28236) |
| Уплатили НДС при ввозе товаров в Россию | Последний день квартала, в котором оприходовали ввезенные товары | Ориентируйтесь на дату, когда впервые отразили товары на балансе — на счете 10, 15 или 41 |
| Продавец выставил корректировочный счет-фактуру на увеличение | Последний день квартала, в котором получили от продавца корректировочный счет-фактуру | Проверьте наличие допсоглашения к договору или иного документа, из которого следует, что вы согласны с увеличением стоимости поставки (п. 10 ст. 172 НК) |
| Компания составила корректировочный счет-фактуру на уменьшение | Последний день квартала, в котором оформили корректировочный счет-фактуру | У вас должно быть допсоглашение к договору или иной документ, которым вы уведомили покупателя об уменьшении стоимости поставки (п. 10 ст. 172 НК) |
за правильный ответ
