В ФНС рассказали, как по‑новому работать с ЕНС без долгов и пеней

ГЛАВБУХ: Наталья Викторовна, спасибо, что согласились прокомментировать новые правила по ЕНС, которые начали действовать с октября. Как раз на это время приходится отчетная кампания по итогам 9 месяцев. Что бы вы порекомендовали бухгалтерам учитывать во время сдачи отчетности?

НАТАЛЬЯ ШАЛЫГИНА: В отношении декларационной кампании хочу обратить внимание на норму, которая действует с начала года, но не все ее учитывают при подаче отчетности. Это возможность уточнить суммы к уменьшению до срока уплаты, то есть до 28-го числа включительно. В этом случае такие изменения отразятся на ЕНС сразу, а не по окончании камеральной налоговый проверки.

Если не успеете подать корректировку к уменьшению до срока уплаты, на ЕНС будет отражаться отрицательное сальдо до окончания камеральной проверки такой декларации и подтверждения суммы к уменьшению.

Почему такие требования? Как вы знаете, на ЕНС реализован механизм быстрых возвратов, и уже сейчас мы видим очень хорошую динамику. Средний срок возврата сократился почти в пять раз, но такие быстрые возвраты возможны только при условии, что сумма положительного сальдо на ЕНС будет полностью проверена и подтверждена.

Напомню, что в отношении сумм на ЕНС отсутствует и предельный срок для возврата. Если сумма положительного сальдо уже есть на ЕНС, то не важно, сколько пройдет времени: год, три года или 10 лет. Если плательщик захочет, он всегда сможет вернуть эти деньги. До ЕНС возможность зачесть или вернуть переплату была только при условии, что сумму заплатили не более трех лет назад.

Подать уточненную декларацию с увеличенной суммой налога и доплатить разницу можно в любой момент. Главное, чтобы на ЕНС хватило денег покрыть недостающую сумму и пени, которые к тому моменту могут набежать. Когда декларация отразится на ЕНС, сумму корректировки автоматически зачтут.

А если денег на ЕНС недостаточно, как сейчас происходит взыскание?

Если денег не хватит, у плательщика образуется отрицательное сальдо ЕНС. Отрицательное сальдо — это долг, и инспекторы будут стимулировать компанию его погасить. Но в ЕНС и процедура взыскания долга максимально прозрачная, и на всех этапах взыскания налоговые органы информируют плательщиков через ЛК и ТКС о сумме долга и необходимости его погасить.

Например, если плательщик не перечислил налоги в установленный срок уплаты, налоговый орган сначала направит ему информационное сообщение о наличии долга и только после этого вышлет требование об уплате задолженности.

Предположим, компания или предприниматель все же не заплатит. Тогда при наступлении срока уплаты по требованию налоговый орган направит еще одно сообщение о последствиях неисполнения требования. А это — списание денежных средств со счетов в банке, приостановление операций по банковским счетам и даже возможен арест имущества по статье 77 НК. Если опять уплаты нет, тогда будет вынесено решение о взыскании задолженности и соответствующие инкассовые поручения направят в банк для списания со счетов. Затем информирование такого неплательщика будет осуществляться уже раз в месяц.

Как видите, на всех этапах взыскания плательщик максимально уведомлен о предстоящих действиях налогового органа и всегда может обратиться в случае несогласия или возникновения вопросов по взыскиваемым суммам.

А что, если подали уточненку к уменьшению уже после срока уплаты налога, а пополнять ЕНС до суммы из первичного отчета не стали? На дельту начислят пени?

По закону до окончания камеральной налоговой проверки суммы уменьшений не учитываются на ЕНС. Поэтому в этот период у компании может числиться задолженность. Пока инспекторы не завершат камеральную проверку, начисления пеней не избежать, так как они начисляются автоматически. Но после подтверждения налоговым органом уменьшений по представленной уточненной декларации сумма налога или взносов будет отражена с учетом соответствующего срока уплаты. Пени будут пересчитаны и уменьшены.

А начислят ли пени, если организация опоздает с уведомлением или декларацией?

В 2023 году нет. Но важно, чтобы у компании были деньги на ЕНС, покрывающие ту сумму, которую заявили в уведомлении или отчетности. В 2024 году это послабление работать уже не будет. Даже при наличии положительного сальдо ЕНС в случае опоздания с отчетностью или уведомлениями инспекция начислит пени.

Наши читатели сообщают, что иногда на ЕНС видны начисления и по первичной декларации, и по уточненной. Как бухгалтеру поступить в таком случае?

Если на ЕНС попали обе суммы, то это, конечно, ошибка. Лучше обратиться в инспекцию, в том числе через опцию личного кабинета на сайте ФНС «Нашли ошибку в данных? Сообщите нам». Выберите раздел, где вы заметили ошибку, подробно опишите ее суть и укажите номер телефона для связи. С вами свяжутся инспекторы и помогут разобраться в сложившейся ситуации. Также на сайте ФНС есть сервис «Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС» (nalog.gov.ru > Сервисы и госуслуги > Обратная связь/Помощь. — Примеч. ред.). Воспользуйтесь им, если у вас нет личного кабинета, и проблему обязательно индивидуально разберут.

Давайте поговорим о новых контрольных соотношениях к уведомлениям об исчисленных налогах и взносах. Как инспекторы будут их применять?

Контрольные соотношения по уведомлениям уже разработаны, но пока не утверждены (ID проекта № 141296. — Примеч. ред.). ФНС их условно поделила на две группы: блокирующие и неблокирующие. Нарушение соотношений первой группы не позволит налоговикам принять уведомление. Примеры блокирующих ошибок: указали в уведомлении неверный КБК или код ОКТМО, привели несуществующий код налогового периода.

Если нарушили контрольные соотношения второй группы, уведомление примут, но компании сообщат, что нужно внести исправления. Такие документы требуют дополнительной обработки со стороны инспекции, поэтому они уходят на дополнительную проверку.

Бывает, что в разделе ЕНС «Зарезервировано» числятся суммы, которые компания хочет вернуть в сальдо ЕНС. Подскажете, как это сделать?

Для начала нужно определиться, о каком резерве идет речь. Есть три вида резервов. Первый — резерв в силу закона, который сформирован по суммам переплаты на начало 2023 года. Туда входят региональный налог на прибыль и страховые взносы, по которым компаниям предоставляли отсрочку (постановление Правительства от 29.04.2022 № 776. — Примеч. ред.). Эти суммы можно вернуть или зачесть в другие налоги. Но для этого сначала нужно написать заявление об отмене зачета.

Второй вид резерва — суммы, зарезервированные по желанию компании. Попали они туда на основании заявления о зачете. Его также можно отменить путем подачи заявления об отмене зачета. Эти суммы вернутся в сальдо ЕНС компании, и далее ими можно воспользоваться на свое усмотрение.

Третий вид резерва введен с 1 октября 2023 года только для НДФЛ и страховых взносов. Это суммы, которые резервируются в силу закона до наступления срока уплаты при срабатывании двух условий: есть начисления и есть деньги на ЕНС. Эти деньги хранятся в резерве до срока уплаты налога или взносов.

Все виды резервов не застрахованы от возникновения долга. В этом случае зарезервированные денежные средства автоматически будут признаны ЕНП и зачтены в имеющуюся задолженность. Отмена будет происходить начиная с сумм, которые зачтены в обязанность с наиболее ранним сроком уплаты.

А если, допустим, подали уведомление по НДФЛ или страховым взносам, а после обнаружили, что по ошибке завысили суммы? Подавать ли в такой ситуации уточненное уведомление и что произойдет с зарезервированными на ЕНС суммами?

Да, уточненное уведомление подать нужно. В резерве продолжит числиться остаток по НДФЛ или взносам, зачтенный в счет предстоящих платежей. Его можно использовать, если у компании возникнет долг. Но желательно не ошибаться. Ведь компания выплачивает доход и удерживает НДФЛ по факту, а значит, понимает, сколько налога необходимо заплатить.

Подать уточненную декларацию с увеличенной суммой налога и доплатить разницу можно в любой момент. Когда уточненка отразится на ЕНС, сумму корректировки автоматически зачтут