Суд запретил инспекции доначислять налоги только по данным бухучета
Из-за чего спорили: налоговики доначислили НДС только исходя из данных бухучета, без учета специфики компании.
Кто выиграл: компания.
Победный аргумент: налоговики должны были доказать каждый факт реализации спорных товаров.
Осторожно
За грубое нарушение правил учета инспекторы вправе оштрафовать компанию минимум на 10 000 руб. (ст. 120 НК).
Инспекторы подсчитали, что к концу года у компании должно было остаться товара на 22 млн руб. Определили это так. Сложили сумму остатков на начало года с суммой закупок в течение года, а после вычли себестоимость реализованного товара. Однако по факту на начало нового года остатков у компании не было. Значит, по мнению проверяющих, организация реализовала эти остатки или передала их безвозмездно, но этот факт скрыла. Проверяющие доначислили компании НДС, пени и штраф.
В суде компания заявила: налоговики не учли, что товар имеет срок годности. Всю продукцию честно реализовали покупателям. Это подтвердили и сотрудники компании. Но денег от реализации получили меньше, потому что часть товара была просроченной. Платить за него покупатели не стали. Судьи согласились с компанией и отменили доначисления (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.07.2023 по делу № А12-25484/20220).
Инспекторы лишь предположили, куда могли деться
остатки товара, но конкретных доказательств
не представили. Лишить компанию вычетов по НДС
и расходов за товары было бы логичнее, чем доначислять
налоги с предполагаемой реализации.
компании Kaminsky, Stepanov and Partners
Какие аргументы сработали в пользу компании
Инспекторы расчетным путем вычислили предполагаемую сумму остатков, без учета специфики продукции. Но судьи отметили, что при доначислении налогов, помимо данных бухучета, нужно ориентироваться на конкретные операции. Для доначисления НДС инспекция должна была доказать каждый факт реализации товара. Также инспекторам следовало учесть, что спорные товары имеют сроки годности, а платить за просроченную продукцию покупатели не обязаны.
Совет редакции: не пренебрегайте сопроводительными документами
В рассмотренном споре первая судебная инстанция встала на сторону налоговой. А все потому, что при проверке компания не представила документы, которые могли бы закрыть вопросы проверяющих. К примеру, только в суде организация показала письма покупателей, где говорилось, что товар пришел просроченный. Спор можно было бы решить и в досудебном порядке, если бы компания документально подтвердила ситуацию.
Защитить компанию от претензий можно и в период проверки. Стоит расписать всю цепочку спорных операций, когда поясняете данные бухучета, которые проверяющие не смогли сопоставить.
У компании была возможность отбиться
от доначислений в досудебном порядке. Для этого
нужно было показать проверяющим договоры
с покупателями и документы, которые доказали бы
факт выбытия спорных товаров.
гражданской службы РФ 3-го класса
Еще четыре недавних спора компаний с налоговиками и фондами
| Ситуация | Аргументы судей |
|---|---|
О налоге на прибыль Ошибку, которая привела к потерям бюджета, исправляют уточненками
| |
| ИФНС провела камералку по прибыли, в результате компании доначислили налог, пени и штраф. По мнению инспекции, компания неправомерно отразила в текущем периоде убыток прошлых лет (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК). Организация пояснила: она забыла учесть старые лизинговые платежи, ошибку обнаружила в текущем году и включила в расходы этого же года. Но налоговики настаивали: ошибка имеет негативные последствия для казны | Арбитры заняли сторону ИФНС: расчет налоговиков показал, что исправление ошибки текущим периодом привело к потерям бюджета (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК). Поэтому компании надо было подать уточненки за периоды ошибки. Тем более что в декларациях по НДС лизинговые операции отражены вовремя. Компания имела возможность сделать то же самое по прибыли (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.12.2023 по делу № А76-1128/2023) |
О взносах на матпомощь Компания сама решает, какие документы брать с сотрудника для матпомощи
| |
| У сотрудника произошло ЧП — пожар в доме. В связи с этим работодатель выплатил ему единовременную матпомощь. Фонд посчитал, что с нее надо было исчислить взносы на травматизм, так как компания не смогла документально подтвердить ущерб имуществу сотрудника. Выплату провели на основании заявления работника и письма МЧС о пожаре. Спор дошел до суда | Компания выиграла дело. На матпомощь в связи с чрезвычайными ситуациями взносы не начисляют. Причем страхователь вправе сам установить правила выплаты такой матпомощи. Это касается и документов: их достаточность определяет сама компания (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.11.2023 по делу № А32-62730/2022) |
О НДФЛОдного приходника для подтверждения денег в кассе недостаточно
| |
| Компания оплатила со своего счета путевку директора на отдых в Крым. Налоговиков заинтересовала эта операция, и они запросили дополнительные документы. Организация представила приходный кассовый ордер и заявила, что директор внес в кассу стоимость путевки. Инспекторам приходника не хватило: они решили, что была выплата дохода, и доначислили НДФЛ | Суд оставил решение ИФНС в силе. По мнению арбитров, приходник не доказывает факт внесения денег в кассу компании. Кроме приходника, организация ничем не подтвердила поступление и дальнейший расход этих денег. Например, могла бы показать кассовую книгу (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.12.2023 по делу № А66-11637/2022) |
О взносах на допвыплатыКомпенсацию за задержку зарплаты и оплату допвыходных не облагают взносами
| |
| Компания предоставила сотрудникам допвыходные по уходу за детьми-инвалидами и оплатила их из среднего заработка. Также она выплатила работникам компенсацию за задержку зарплаты. Взносы на травматизм в обоих случаях начислять не стала. Фонд потребовал недоимку и штраф. По мнению проверяющих, раз выплаты были в рамках трудовых отношений, то должны облагаться взносами от несчастных случаев | Суд поддержал компанию. Допвыходные связаны с социальными обязательствами работодателя, а не с трудовой функцией сотрудников. А компенсации за задержку зарплаты тем более не имеют отношения к работе. Поэтому спорные выплаты не надо облагать взносами на травматизм (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2023 по делу № А27-1436/2023) |
за правильный ответ
Вовремя не уведомили налоговиков, что документов нет. Можно отменить штраф?
Железный аргумент: если не направили документы из-за того, что у вас их в принципе нет, налоговики не вправе штрафовать компанию.
При проверке налоговики запросили у компании документы. Компания запрос проигнорировала, за что получила штраф. Вот только выяснилось, что документы отказались представлять не по злому умыслу. Просто запрошенных бумаг у организации нет. Получится ли отменить штраф и какие аргументы будут уместны?
Как правило, за неисполнение требования налоговики штрафуют компании на 200 руб. за каждый документ (ст. 126 НК). Отдельный штраф предусмотрен за непредставление сведений — 5000 руб. (ст. 129.1 НК). Но даже сами инспекторы признают: раз документов не существует, не может быть и штрафа.
Вот реальный пример. Инспекторы выписали компании акт о нарушении. В своих возражениях представители компании попросили штраф отменить, так как запрошенных документов у организации нет. Компания пожаловалась в региональное УФНС, и вышестоящие налоговики поддержали компанию (текст решения по жалобе есть в редакции). Отметили, что возражения на акт компания представила, а значит, и основания для штрафа нет.
Суды в похожих ситуациях тоже чаще всего встают на сторону компаний. Например, московские судьи признали незаконным штраф за отказ передать налоговикам товарные накладные. Дело в том, что документы, указанные в оборотно-сальдовой ведомости, формировались только в учетной программе. У компании на руках их не было. Суд отметил, что компания представила все другие документы, которые требовали налоговики и которые у нее физически были. Более того, инспекция могла проверить правильность расчета налогов и без товарных накладных (постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.03.2019 № А40-189501/2018).
Несмотря на положительную для компаний практику, до противостояния с налоговиками безопаснее не доводить. Если получили требование представить документы, которых у вас нет, не игнорируйте запрос. Составьте для проверяющих уведомление по форме из приказа ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204 и опишите свою ситуацию.
Если налоговики все же выдали акт о нарушении, то подайте жалобу и отследите решение по ней с помощью специального сервиса ФНС «Узнать о жалобе» →service.nalog.ru/complaints.do.
Работа с самозанятыми разонравилась ФНС: как избежать претензий в 2024 году
«Половина бизнес-целей, с которыми нанимают самозанятых, — подмена трудовых отношений», — уверены чиновники. Поэтому за сделками с плательщиками НПД сейчас следят еще строже. В статье — рекомендации по работе с самозанятыми от налоговиков и юристов, образец безопасного договора и чек-лист, который убережет компанию от штрафов в 2024 году.
Сделки с самозанятыми в этом году попали под пристальный контроль налоговиков. Плательщики НПД больше не по душе инспекторам — контролеры ищут любой повод, чтобы признать их отношения с компаниями трудовыми и доначислить налоги. Рассказываем, какие риски при работе с самозанятыми появились и что проверить в контрактах с плательщиками НПД.
Сколько «физиков» зарегистрировали самозанятость, чел.
|
Почему самозанятые больше не нравятся налоговикам
Самозанятых уже 9,3 млн, их число стремительно растет, и ФНС на это не рассчитывала. Проверяющие уверены, что компании привлекают самозанятых исключительно ради экономии на налогах, а на самом деле специалисты трудятся в штате. Так, на Всероссийском налоговом форуме ТПП эту теорию озвучили трудинспекторы, и их поддержали.
Если еще пару лет назад налоговики продвигали самозанятость и рассказывали о преимуществах сотрудничества, сейчас инспекторы скромнее в высказываниях. Более того, даже если компания наняла специалиста на разовую работу, что и подразумевает спецрежим, для налоговиков сам факт сделки выступает своего рода триггером. Договоры проходят строгий контроль, и, если инспекторы найдут хотя бы намек на сокрытие трудовых отношений, компании предстоит отбиваться от обвинений.
Какие риски при работе с самозанятыми в 2024 году
Работу бизнеса с самозанятыми уже пытаются ограничить — ФНС старается закрутить гайки и минимизировать партнерство. Учитывайте вид сделки и сумму.
Опасная сделка. Теперь одна из сделок стала особенно опасной. Налоговики категорически против, чтобы самозанятые сдавали в аренду своим работодателям имущество.
Верховный суд на стороне бизнеса, он считает, что аренда — это не услуга, а передача имущественных прав. Поэтому сотрудник как самозанятый может сдавать компании, например, свое авто (определение Верховного суда от 14.08.2023 № 304-ЭС23-11687). Только что налоговики проиграли очередное аналогичное дело — суд отказался передавать на рассмотрение их жалобу (определение Верховного суда от 23.01.2024 № 306-ЭС23-27329). Но и с учетом этого решения ФНС не поменяла позицию:
«В настоящее время по вопросу аренды у работника-самозанятого налоговики руководствуются письмом ФНС от 03.08.2021 № СД-4-3/10980, в котором содержится иная позиция, чем в определении № 306-ЭС23-27329».
Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Налоговая намерена добиться запрета на законодательном уровне. Компаниям стоит учитывать мнение ФНС об аренде имущества у самозанятых работников уже сейчас. Юристы считают, что налоговики не оставят такие договоры без внимания — защищать сделки, вероятнее всего, придется в суде.
«Если провести систематическое толкование норм гражданского и налогового законодательства, можно прийти к выводу, что ограничений на обложение НПД арендной платы, получаемой самозанятым от работодателя, не предусмотрено. Но не стоит рассчитывать, что в ближайшее время ФНС изменит свой подход к правовой природе таких правоотношений».
Зарина Басырова, младший юрист компании GSL Law & Consulting
«Брать имущество в аренду у самозанятого работника стоит только в том случае, если компания готова спорить с налоговой, — избежать претензий от ФНС скорее всего не получится. Налоговая считает, что договор аренды — это договор оказания услуг, а значит, выплаты по нему облагаются не НПД, а НДФЛ. Руководствуются они разъяснениями ФНС (письмо от 03.08.2021 № СД-4-3/10980)».
Иван Агуреев, налоговый юрист
«На данный момент я полагаю, что отказываться от договоров аренды с сотрудниками-самозанятыми оснований нет, если они носят реальный характер и в первую очередь соответствуют требованиям положений статьи 54.1 НК. При этом стоит очень внимательно подойти к формулировкам договора и быть готовым к спорам».
Егор Крючков, заместитель директора юридического департамента по налоговым вопросам
Опасная сумма. Теперь компанию могут обвинить в сокрытии штатников даже из-за суммы сделок с плательщиками НПД. Так, с 1 марта этого года ФНС будет направлять в межведомственные комиссии сведения об организациях, которые нанимают более десяти самозанятых и ежемесячно платят им более 20 000 руб. Такие компании автоматически попадут в разработку ведомств — не исключены приглашения на комиссии и запросы. Поэтому теперь стоит и следить за суммой сделок, и готовиться к претензиям, если работа исполнителей стоит дороже «лимита».
- Подробно опишите, какие работы выполняет самозанятый и на каком объекте.
- Заключите договор на срок выполнения работ, а не на продолжительный период.
- Пропишите, что оплатите работы только после подписания акта.
Что предпринять для защиты сделок с плательщиками НПД
Компаниям стоит собирать максимум информации о самозанятых, с которыми планируют сотрудничать, а также учесть все риски при составлении договоров. Иначе налоговики могут придраться к малейшей неточности в формулировках, в таком случае споров не избежать. Инспекторы и налоговые юристы подсказали, что проверить в контрактах и заранее обговорить с самозанятыми, чтобы минимизировать претензии.
Регистрация. Отношения могут переквалифицировать в трудовые, если регистрация «физика» плательщиком НПД — обязательное условие заказчика. Поэтому не требуйте от соискателей перехода на спецрежим, даже если они не против. Кроме того, налоговики подозрительны к самозанятым, которые перешли на спецрежим непосредственно перед заключением договора. Например, если «физик» зарегистрировался плательщиком НПД 5-го числа месяца и уже 10-го заключил с предприятием контракт. Поэтому, если планируете сделку на крупную сумму, предпочтение стоит отдать специалистам, которые работают на спецрежиме хотя бы полгода.
Инспекторам не нравится и массовые постановка на учет и регистрация дохода. Претензий не избежать, если все самозанятые, с которыми работаете, зарегистрировались на один e-mail и оформляют чеки с одного устройства.
Юристы и налоговики рекомендуют регулярно проверять статус самозанятых, с которыми сотрудничаете. Если специалист превысил лимиты для режима, платить ему как самозанятому уже нельзя — придется удерживать НДФЛ.
«При регистрации самозанятого в мобильном приложении „Мой налог“ формируется справка о постановке на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход. Компании могут запрашивать у специалистов этот документ».
Виктория Пелевина, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
«Так как самозанятый может в любой момент утратить свой статус, в день перечисления денег безопаснее перепроверить, какой режим налогообложения он применяет».
Лариса Семина, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Кстати, лимиты для НПД просят индексировать ежегодно (см. статью «Спецрежимы станут доступнее»). Но рассчитывать, что изменения произойдут в ближайшее время, все же не стоит.
Режим работы. Обсудите с самозанятым, в каком режиме он предпочитает работать. Компания не вправе устанавливать плательщику НПД график, а также требовать подчиняться распорядку организации (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.11.2023 № Ф07-15491/2023). Но может возникнуть ситуация, при которой самозанятый по своей воле готов работать в режиме штатников. Например, если он занимается наладкой ПО и ему важно присутствие всех сотрудников в процессе установки программ. В таком случае не исключены споры с налоговиками — если они узнают о таком графике, заподозрят трудовые отношения. Поэтому будьте готовы отбиваться и, конечно, исключите другие опасные признаки.
Формулировки и условия договоров. Стоит внимательно следить за определениями в контрактах. Например, избегайте вольных обозначений исполнителя, иначе инспекторы попытаются оспорить сделку.
«Прежде всего надо помнить, что „сотрудник с самозанятостью“ — термин не совсем правильный. Мы можем говорить либо о сотрудниках организации, либо о самозанятых. При этом самозанятые — это лица, которые выполняют для организации те или иные работы и услуги и уплачивают налоги со своего вознаграждения самостоятельно».
Екатерина Болдинова, партнер, руководитель налоговой практики Юридической фирмы Five Stones Consulting, адвокат
В договорах стоит подробно описывать характер и результат работы самозанятого. Например, мало указать «обслуживание техники» — следует отразить, о каком оборудовании речь и какие именно работы выполняет специалист.
Также из договора важно исключить любые условия, которые типичны для трудовых отношений. Например, правила для командировок, отпусков и больничных, сроки выдачи зарплаты и т. д.
Продолжительность сотрудничества. Компании нанимают плательщиков НПД для разовых сделок — это подразумевает статус самозанятых. Если же отношения регулярные, например, специалист выполняет работы ежемесячно, вероятнее всего, налоговики увидят трудовые отношения. Поэтому при заключении контракта стоит обратить особое внимание на даты. Опасно указывать сроком выполнения работ большой промежуток времени — с 1 января по 1 июня, с 1 июля по 1 сентября и т. д. Конечно, закон этого не запрещает, да и работы на самом деле могут быть длительными. Но в таком случае не исключены претензии. Поэтому безопаснее заключать договор каждый раз, когда компания нуждается в услугах.
«Самозанятого должны нанимать для выполнения разовых услуг, если же в договоре прописан срок действия, то это подмена трудовых взаимоотношений».
Лариса Семина, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Стаж и опыт работы специалиста. Налоговики не выясняют образование, опыт работы и умение самозанятых, это подтвердили инспекторы. Поэтому, даже если услуги оказывает неквалифицированный специалист, к этому вопросов, вероятнее всего, не будет.
Но проверяющие смотрят, когда плательщик НПД уволился с последнего места и кем был его работодатель. Закон запрещает самозанятым оказывать услуги экс-работодателю, если с момента увольнения прошло менее двух лет (п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Поэтому главбухам стоит убедиться, что специалист недавно не трудился в подразделениях и филиалах организации. Кроме того, налоговики выясняют, с какими еще заказчиками сотрудничает специалист. Если компания — единственный источник дохода «физика», сделку будут дополнительно проверять и искать трудовые отношения.
Наличие у самозанятого материалов. По закону компания не должна предоставлять самозанятому какое-либо оборудование для выполнения работ и услуг — все необходимые материалы и техника должны быть у специалиста в наличии. Например, если нанимаете плотника для починки стола, то рулетку, молоток и пр. предоставлять ему не должны. Но бывают ситуации, когда этого не избежать. Например, раз в полгода компании нужно обслуживать иностранное оборудование, которое требует «экзотических» инструментов. В таком случае есть смысл заранее подготовить пояснения и доказательства того, что трудовых отношений с плательщиком НПД у вас нет, а работать другими инструментами нельзя.
«Если самозанятый оказывает услугу с использованием инструмента заказчика, имеются риски. Но чтобы признать отношения трудовыми, необходимо оценивать и другие факторы. Например, самозанятого посчитают штатником, если одновременно договор предусматривает выполнение конкретной функции в рамках основного вида деятельности компании, специалист выполняет услугу в соответствии с утвержденным расписанием, компания контролирует процесс работы самозанятого, сотрудничество носит систематический характер и т. д.».
Виктория Пелевина, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Даже если в ваших сделках с самозанятыми есть один-два опасных признака, у компании есть шанс отбиться от претензий налоговиков. Но если признаков больше, вероятность, что отношения переквалифицируют в трудовые, увеличивается. Поэтому при сотрудничестве с самозанятыми учитывайте два основных правила — не нанимайте плательщиков НПД для выполнения основных задач предприятия и убедитесь, что в договорах с ними нет признаков трудовых отношений. Что проверить в контрактах с самозанятыми, смотрите в памятке.
Памятка
Что проверить в договорах с самозанятыми: чек-лист для главбуха
Регистрация самозанятого.
Убедитесь, что специалист не работал в ближайшие два года в подразделениях компании.
Периодичность.
Избегайте массового заключения договоров с одними и теми же плательщиками НПД.
Оплата работ и услуг.
Выдавайте деньги по факту выполнения работ, каждый раз просите оформить чек.
Стоимость работ.
Не допускайте, чтобы самозанятый ежемесячно получал от компании одинаковые или схожие суммы.
Предмет договора.
Следите, чтобы предмет договора с самозанятыми не совпадал с основным видом деятельности компании.
Детализация работ и услуг.
Отражайте в актах выполненных работ конкретный объем работы и оценку ее результатов.
Обязанности.
Не перечисляйте в договоре трудовые функции сотрудника, гарантии и др.
Характер работы.
Не устанавливайте самозанятому тот же график, что и штатникам, не направляйте его по заданию в компании в командировки.
