Какие расходы учитывать на счете 97, если для НМА он не годится

Теперь подписки на электронные журналы, справочные системы и программы не нужно проводить через счет 97 «Расходы будущих периодов». Как быть с затратами на такие активы и что все же получится оставить на счете 97, читайте в статье.

Что из нематериального можно проводить через счет 97

Учет НМА теперь регулирует ФСБУ 14/2022, он обязателен для всех организаций, кроме бюджетных

Расходов будущих периодов (РБП), которые связаны с НМА, у большинства компаний с 1 января 2024 года не осталось. Программы и другие подобные объекты теперь надо либо учитывать как нематериальные активы, либо списывать их стоимость в текущие расходы. РБП остаются только у отдельных компаний, например у подрядчиков при строительных работах. Как равномерно списывать стоимость доступа к программам и другим ресурсам, если актив по своим характеристикам больше не попадает в категорию НМА, смотрите далее.

Старые активы. Компании с правом на упрощенный бухучет вправе выбрать перспективный переход на ФСБУ 14/2022 и не пересчитывать данные по активам, которые числятся в учете по состоянию на 31 декабря 2023 года (п. 55 ФСБУ 14/2022). Допустим, такая компания отражала неисключительные права на ПО на счете 97 «Расходы будущих периодов». После перспективного перехода на новый ФСБУ организация не делает корректировки в учете и может продолжить отражать неисключительные права на счете 97 до полного списания.

Новые активы. Расходы на неисключительные права, которые возникли в 2024 году, не относите на будущие периоды. Например, право на программу 1С, установленную на компьютер бухгалтера на 12 месяцев, не относится к НМА по критерию срока (подп. «в» п. 4 ФСБУ 14/2022). А способ списания таких расходов — сразу или равномерно — зависит от того, насколько траты существенны для компании (п. 19 ПБУ 10/99, п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Использовать счет 97 для равномерного списания затрат аудиторы не рекомендуют. Если затраты существенные, то учитывайте их на счете 60 или 76 как дебиторскую задолженность (решение СРО аудиторов «Ассоциация “Содружество”» от 22.12.2023 № 657). Погашайте дебиторку постепенно по мере пользования неисключительными правами. Периодичность списания аванса установите самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008). Обычно предусматривают ежемесячный или ежеквартальный учет расходов.

Еще по этой теме

Исправьте свою учетную политику, чтобы упростить работу по новому ФСБУ: инструкция и образцы.

Пример. Как равномерно учесть расходы на дорогостоящую учетную программу

В конце декабря 2023 года ООО «Альфа» приобрело за 240 000 руб. лицензию на пользование учетной бухгалтерской программой с 1 января по 31 декабря 2024 года. Согласно учетной политике компании, стоимость лицензии превышает уровень существенности, поэтому расходы организация признает равномерно. Бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи.

В декабре:

ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

240 000 ₽

оплачена стоимость лицензии.

В январе:

ДЕБЕТ 012 «Программы для ЭВМ»

240 000 ₽

стоимость лицензии отражена за балансом;

ДЕБЕТ 26 (20, 25)
КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»

20 000 ₽

отнесена на расходы текущего периода часть стоимости лицензии.

Для каких еще расходов предназначен счет 97

Закрытого перечня видов расходов будущих периодов в законодательстве нет. Что именно отражать в таких расходах, можно понять, изучив стандарты или положения по учету конкретных объектов бухгалтерского учета (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Например, это расходы, которые возникли у компании в связи с предстоящими работами, допустим, если в рамках строительства объекта заранее приобрели материалы (п. 16 ПБУ 2/2008).

Проверьте с помощью нашей памятки, которая находится ниже, нужно ли расходы вашей организации относить на будущие периоды и учитывать на счете 97.

Памятка. Примеры расходов, которые стоит и не стоит учитывать на счете 97

Учитывать
	Расходы на планирование и подготовку строительных работ.
Не учитывать
	Оплата ДМС сотрудников, страхового полиса КАСКО, ОСАГО.
	Средства на рекламные акции, которые еще длятся.
	Подписка на электронные и печатные издания.
	Финансы на запуск новых мощностей, освоение оборудования.
	Затраты на электронный документооборот, сдачу отчетности.
	Средства, затраченные не в сезон для сезонных производств.