Налоговики все чаще переквалифицируют косвенные расходы в прямые и наоборот

Инспекторы не только активно занимаются переквалификацией сделок со ссылками на статью 54.1 НК, но и постоянно экспериментируют с переквалификацией затрат. Цель — исключить их из состава расходов при исчислении базы по налогу на прибыль. Причем речь уже идет о переквалификации не только косвенных расходов в прямые, но и прямых в косвенные.

Прямые расходы сделают косвенными, чтобы вы не смогли их учесть из-за опоздания

Переквалификация расходов из косвенных в прямые — распространенная ситуация. Однако сейчас сформировался противоположный тренд. Налоговики стали переквалифицировать расходы из прямых в косвенные. Все для того, чтобы отнести траты к периоду, выходящему за период налоговой проверки или трехлетний срок.

Вот реальный пример. В учетной политике компания закрепила, что если сумма ремонта основных средств больше 13 млн руб., то его стоимость равномерно включается в расходы в течение 10 лет. Но инспекторы посчитали, что затраты на ремонт относятся к косвенным, а не к прямым расходам. Судьи поддержали проверяющих (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.11.2023 по делу № А60-1034/2023). Они указали, что учетная политика противоречит НК. Расходы на ремонт нужно признавать в периоде, когда они возникли (п. 5 ст. 272 НК). Равномерно признавать можно, только когда компания создает под это резерв (п. 3 ст. 260 и ст. 324 НК).

Казалось бы, переквалификация в косвенные расходы даже выгодна для компании. Ведь их признают сразу в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК). Вот только налоговики подгадывают сроки проверки так, чтобы после переквалификации оказалось, что дата расходов выходит за трехлетний срок. То есть учесть их уже не получится. Хотя налоговики подсказали, как поступить в этой ситуации.

Косвенные расходы переведут в прямые, несмотря на учетную политику

Классическая схема налоговиков — переквалифицировать косвенные расходы в прямые — тоже продолжает действовать. Такой подход позволяет перенести признание расходов на более поздние периоды и, соответственно, доначислить налоги по результатам проверяемого периода.

Вот пример такой переквалификации. Компания занималась лесозаготовками. По итогам проверки налоговики перенесли часть затрат компании из внереализационных расходов в прямые. Контролеры руководствовались учетной политикой самой компании. В ней было сказано, что арендная плата за лесные участки относится к прямым расходам и формирует себестоимость круглого леса.

На некоторых участках вырубки не было. А раз так, решила компания, расходы на аренду этих участков можно отнести к внереализационным. Дескать, это вроде как производство, не давшее продукции. Судьи согласились с инспекторами: такая рокировка противоречит кодексу (п. 1 ст. 319 НК). Ссылка на производство, не давшее продукции, несостоятельна. Производства на спорных участках не было вообще. Поэтому арендную плату следовало распределить между проданной лесопродукцией и ее остатками на складе (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.01.2023 по делу № А05-2636/2022).

Как защититься от претензий налоговиков к расходам

Стремясь выполнить планы ФНС по сбору налогов, инспекции иногда могут проигнорировать нормы закона и позиции судов. Именно этот факт организация может использовать, чтобы грамотно выстроить стратегию защиты.

Оспаривайте исключение из базы обоснованных расходов. По общим правилам НК не позволяет исключать из состава расходов экономически обоснованные, документально подтвержденные затраты, которые направлены на получение дохода. Если, конечно, они не входят в перечень затрат, не учитываемых для целей налогообложения, или другим образом прямо не исключены из расходов (ст. 270 НК). Когда переквалифицируют расходы, проверяющие фактически оспаривают не возможность учесть те или иные затраты, а период, в котором компания пыталась признать спорные затраты.

Если в результате переквалификации расходов меняется дата их признания, но она входит в период налоговой проверки, то такие затраты налоговики обязаны учесть самостоятельно, без доначислений и штрафа (постановление Президиума ВАС от 06.07.2010 № 17152/09). Аналогичного мнения придерживается и Верховный суд (определения от 26.01.2017 № 305-КГ16-13478, от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138).

Сдавайте уточненки даже за пределами трех лет. Когда инспекторы переквалифицируют расходы из прямых в косвенные, они стремятся отнести затраты к периодам, выходящим за пределы проверки или трехлетнего срока. Действительно, в результате переквалификации расходов может измениться дата их признания. Но даже если она выйдет за пределы периода проверки, учесть затраты все равно возможно, если сдадите уточненные декларации за предыдущие периоды. Это нам подтвердили и в ФНС.

Тот факт, что период возникновения переплаты, по мнению инспекторов, не входит в период проверки, не освобождает их от обязанности определить действительные налоговые обязательства компании. Правда, в данном случае важно, чтобы и компания активно защищала свои права. В качестве аргументов сошлитесь на статью 54, пункт 2.1 статьи 283 НК, письмо ФНС от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450. Потребуйте от налоговиков учитывать и позицию Верховного суда (определения от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005, от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307, от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911).

Пересмотрите учетную политику. В большинстве известных случаев компания может успешно защитить свои права, если внимательно относится к учетной политике. Инспекторы все чаще пытаются пересматривать методологические подходы, принятые в учетной политике компаний. Поэтому стоит провести ревизию своих учетных подходов. Тут универсальных советов нет, все зависит от вида деятельности и специфики работы вашей компании.