ФНС — о том, как в 2025 году уменьшить налог на прибыль

АНДРЕЙ КОНЬКОВ — окончил Всероссийскую государственную налоговую академию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. С декабря 2004 года работает в налоговых органах. Прошел путь от специалиста I разряда отдела выездных проверок до заместителя начальника управления центрального аппарата ФНС России. Курирует вопросы методологии налогообложения прибыли организаций.

ГЛАВБУХ: Андрей Юрьевич, поговорим об изменениях в налоге на прибыль. Первое, что волнует, — повышение ставки с 20 до 25 процентов. Из-за этого компании будут заинтересованы перенести доходы, которые должны получить в 2025 году, на 2024 год. Тогда налог окажется меньше. У инспекторов будут претензии?

АНДРЕЙ КОНЬКОВ: Претензии будут в одном случае: если компания признает доходы не в том периоде, в котором должна признавать по закону.

Возьмем несколько конкретных примеров. У компании планируется отгрузка в январе 2025 года, но сейчас стороны изменят договор и перенесут срок исполнения на декабрь 2024 года. В итоге продавец учтет доходы по 20 процентов вместо 25. Какие здесь риски?

Если компания оптимизировала свои бизнес-процессы и в результате смогла ускорить сроки отгрузки товара, то налоговых рисков не усматривается. Если же срок поставки перенесли на 2024 год только на бумаге, а по факту отгрузка состоялась, как и планировалось изначально, в 2025 году, то налоговая экономия налицо. Компания должна быть готова объяснить, почему так произошло.

Другая ситуация. Компания имела право отразить убытки прошлых лет в 2024 году, но перенесла их на 2025 год. Как отреагируют налоговики?

Здесь не усматривается налоговой оптимизации. Повышение налоговой ставки не увеличивает убыток прошлых лет, который компания сможет зачесть. Сделает она это в 2024-м или в 2025 году — не важно.

Еще вариант. У компании в 2024 году были крупные расходы, к примеру она приобрела основное средство. Но расходы на его приобретение она отразит в налоговой базе 2025 года. Можно ли так сделать?

Если признаете в 2025 году расходы, которые относятся к 2024 году, то это ошибка. В общем случае ошибку, которая привела к переплате, можно исправить как в периоде, когда ее совершили, так и в периоде, в котором ее выявили (п. 1 ст. 54 НК. — Примеч. ред.). Из-за изменения ставки возможны налоговые риски, если компания учтет расходы, относящиеся к 2024 году, в уменьшение налоговой базы 2025 года.

Чтобы избежать ненужных налоговых рисков, компаниям можно порекомендовать не выдумывать способы налоговой оптимизации, а продолжать вести учет доходов и расходов в обычном порядке.

Когда принимали поправки в НК, говорили, что повышенную ставку по прибыли вводят в обмен на освобождение от уплаты экспортных пошлин. Как это связано?

Сами по себе налоговые ставки по налогу на прибыль и экспортные пошлины никак друг с другом не связаны.

До 31 декабря 2024 года действуют так называемые курсовые экспортные пошлины, установленные постановлением Правительства от 21.09.2023 № 1538. Курсовыми эти экспортные пошлины названы потому, что их размер зависит от величины курса доллара по отношению к рублю: чем выше курс доллара, тем выше ставка пошлины.

Предложение об увеличении ставки налога на прибыль обусловлено мировым опытом, принципом приоритетности налогообложения финансового результата и в том числе отказом от взимания с 1 января 2025 года курсовых экспортных пошлин.

Следующее важное изменение — появится федеральный инвестиционный вычет. Кто сможет им воспользоваться?

В законе установили только исключения — категории организаций, которые не могут применять федеральный инвестиционный налоговый вычет. Это иностранные организации — резиденты РФ, участники соглашения о защите и поощрении капвложений, кредитные организации, производители некоторых видов подакцизных товаров.

Категории налогоплательщиков, которые смогут применять инвестиционный налоговый вычет, определит Правительство.

Из каких расходов будет формироваться новый вычет?

Федеральный инвестиционный налоговый вычет будет применяться исходя из суммы расходов, составляющих первоначальную стоимость основных средств или амортизируемых НМА, а также расходов, составляющих величину изменения такой первоначальной стоимости. Исключение — расходы на частичную ликвидацию. Конкретные категории активов, к которым можно будет применить вычет, определит Правительство.

При каких условиях компании смогут применять вычет?

Самое главное условие — это, конечно же, инвестиции в обновление основных фондов и нематериальных активов. Право на вычет возникает только после ввода объектов в эксплуатацию либо после завершения их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Еще одно условие — компания должна закрепить решение об использовании вычета в учетной политике для целей налогообложения.

С какого периода компании смогут применять новый вычет по налогу на прибыль?

Нормы вступят в силу с 1 января 2025 года. Скорее всего, все параметры вычета Правительство к этому времени уже определит. Соответственно, вычет можно будет применять в отношении объектов, которые компании введут в эксплуатацию после 1 января 2025 года.

Покажите, пожалуйста, на примере, сколько денег сэкономит компания за счет инвестиционного вычета.

Сразу оговоримся, что все суммы и проценты — условные, пока нет точных параметров вычета. Допустим, компания ввела в эксплуатацию станок стоимостью 1 млн руб. Вычет не может превышать 50 процентов от расходов, составляющих первоначальную стоимость основного средства (п. 4 ст. 286.2 НК в ред. от 01.01.2025. — Примеч. ред.). Конкретный предел вычета определит Правительство. Это значит, что 500 000 руб. из потраченного миллиона компания сможет принять в уменьшение федеральной части налога на прибыль.

Если исчисленной суммы налога за текущий период не хватит, чтобы использовать всю экономию, то неиспользованный остаток вычета компания может перенести на будущее и уменьшить федеральную часть налога в последующих годах. Предельный срок переноса остатка вычета на будущее определит Правительство.

Из-за появления вычета изменят форму декларации?

Да, новый вычет сможете показывать в декларации по прибыли.

Сейчас есть региональный вычет, но срок его действия ограничен 31 декабря 2027 года. Вычет станет бессрочным?

Да, нормы, устанавливавшие предельный срок применения инвестиционного налогового вычета, утрачивают силу (ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ, ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ. — Примеч. ред.). Вычет станет бессрочным.

Еще одна поправка связана с увеличением коэффициента для признания расходов на НИОКР с 1,5 до 2. Если начали разработку НИОКР в 2024 году, а завершили в 2025-м, когда коэффициент станет 2, как учесть затраты?

Расходы на НИОКР по перечню Правительства учитывают в том периоде, в котором завершены такие НИОКР или их отдельные этапы, либо включают их в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов (п. 7 ст. 262 НК. — Примеч. ред.).

Сможет ли компания учитывать амортизационную премию в отношении оборудования исходя из его первоначальной стоимости, сформированной с коэффициентом 2?

Да. Никаких специальных правил на этот счет закон не содержит.