Компаниям начисляют сотни миллионов налога на имущество из‑за ФСБУ по основным средствам

Чем оказался выгоден облегченный переход на стандарт по основным средствам

Чтобы облегчить компаниям переход на новый стандарт по основным средствам, Минфин предлагал им на выбор два варианта (п. 48, 49 ФСБУ 6/2020). Первый — ретроспективный переход. Второй — альтернативный.

При альтернативном варианте пересчитывать первоначальную стоимость актива не требовалось. Чтобы получить его балансовую стоимость на момент перехода, нужно было скорректировать только амортизацию. В стандарте нет условия, что использовать альтернативный способ вправе только небольшие организации. Его могли выбрать и закрепить в учетной политике все компании.

В результате в выигрыше оказались предприятия, которые в последнее десятилетие вложили существенные средства в модернизацию или реконструкцию основных средств. Формула из пункта 49 ФСБУ 6/2020 позволила организациям заметно уменьшить балансовую стоимость таких активов:

Балансовая стоимость на момент перехода = Первоначальная стоимость – (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) : СПИ общий × СПИ прошедший.

Для расчета первоначальную стоимость берут до начала действия стандарта с учетом переоценок. Общий СПИ считают с учетом увеличения срока после модернизации. Как провести расчет с уменьшением стоимости ОС по формуле, покажем ниже на примере 1.

Какую формулу придумали налоговики

Налоговики заметили, что начисления по налогу на имущество снизились. Особенно по «старым» долгосрочным активам, где владельцы недавно проводили модернизацию или реконструкцию. Инспекторы решили, что во всем виновата формула для альтернативного перехода. Ведь получается, что средства в модернизацию вложили недавно, а учитываются они в расчете за весь СПИ. И чем ближе модернизация или реконструкция к 1 января 2022 года, тем сильнее снижается балансовая стоимость актива после перехода.

Свежий пример: инспекторы насчитали одной крупной компании недоимку по налогу на имущество. В этом случае налоговики «отменили» пункт 49 ФСБУ 6/2020 и предложили использовать собственную формулу:

Накопленная амортизация = ((Первоначальная стоимость на дату ввода в эксплуатацию – Ликвидационная стоимость) × СПИ фактический до модернизации : СПИ к моменту перехода на ФСБУ)) + ((Первоначальная стоимость после модернизации № 1 – Ликвидационная стоимость) × СПИ фактический модернизации № 1 : СПИ к моменту перехода на ФСБУ)) + ((Первоначальная стоимость после модернизации № 2 – Ликвидационная стоимость) × СПИ фактический модернизации № 2 : СПИ к моменту перехода на ФСБУ)) и т. д.

Налоговики предлагают отдельно рассчитывать накопленную амортизацию по каждому периоду модернизации. При этом они берут для расчета максимальный СПИ, который установили после всех модернизаций.

Налоговики пересчитывают балансовую стоимость объектов, которые были переведены на ФСБУ 6/2020 альтернативным способом, и уже увеличенную балансовую стоимость объектов берут для расчета налога на имущество. В результате такой формулы сумма доначислений на практике достигает сотен миллионов рублей.

Есть ли у налоговиков шанс на победу

Зацепка у налоговиков все-таки есть. Ведь бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом состоянии организации (ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Это требование надо учитывать, когда компания выбирает способ, как отразить в  учете результаты изменения учетной политики (письмо Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779). А выбирая альтернативный способ перехода на ФСБУ 6/2020, компания может искусственно искажать достоверные сведения о своем финансовом состоянии и уходить от налогов. Основываясь на этом, налоговики могут настаивать, что бухгалтер должен был сам отказаться от альтернативного способа перехода на ФСБУ 6/2020 и использовать ретроспективный вариант.