Как быстро проверить учет за 9 месяцев на ошибки — тренинг
Научитесь быстро проверять учет по контрольным точкам.
Компаниям начисляют сотни миллионов налога на имущество из‑за ФСБУ по основным средствам
Разбираем на примерах, как налоговикам удается доначислять крупным компаниям налог на имущество. Споры возникают из-за перехода на ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Компании, которые использовали альтернативный вариант перехода, могли сильно сэкономить на налоге, а теперь оказались под угрозой. Эксперты комментируют, кто прав и как защититься.
Чем оказался выгоден облегченный переход на стандарт по основным средствам
Чтобы облегчить компаниям переход на новый стандарт по основным средствам, Минфин предлагал им на выбор два варианта (п. 48, 49 ФСБУ 6/2020). Первый — ретроспективный переход. Второй — альтернативный.
При альтернативном варианте пересчитывать первоначальную стоимость актива не требовалось. Чтобы получить его балансовую стоимость на момент перехода, нужно было скорректировать только амортизацию. В стандарте нет условия, что использовать альтернативный способ вправе только небольшие организации. Его могли выбрать и закрепить в учетной политике все компании.
В результате в выигрыше оказались предприятия, которые в последнее десятилетие вложили существенные средства в модернизацию или реконструкцию основных средств. Формула из пункта 49 ФСБУ 6/2020 позволила организациям заметно уменьшить балансовую стоимость таких активов:
Балансовая стоимость на момент перехода = Первоначальная стоимость – (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) : СПИ общий × СПИ прошедший.
Для расчета первоначальную стоимость берут до начала действия стандарта с учетом переоценок. Общий СПИ считают с учетом увеличения срока после модернизации. Как провести расчет с уменьшением стоимости ОС по формуле, покажем ниже на примере 1.
Пример 1. Как могла уменьшиться балансовая стоимость основного средства при переходе на ФСБУ 6/2020
|
Какую формулу придумали налоговики
Налоговики заметили, что начисления по налогу на имущество снизились. Особенно по «старым» долгосрочным активам, где владельцы недавно проводили модернизацию или реконструкцию. Инспекторы решили, что во всем виновата формула для альтернативного перехода. Ведь получается, что средства в модернизацию вложили недавно, а учитываются они в расчете за весь СПИ. И чем ближе модернизация или реконструкция к 1 января 2022 года, тем сильнее снижается балансовая стоимость актива после перехода.
Свежий пример: инспекторы насчитали одной крупной компании недоимку по налогу на имущество. В этом случае налоговики «отменили» пункт 49 ФСБУ 6/2020 и предложили использовать собственную формулу:
Накопленная амортизация = ((Первоначальная стоимость на дату ввода в эксплуатацию – Ликвидационная стоимость) × СПИ фактический до модернизации : СПИ к моменту перехода на ФСБУ)) + ((Первоначальная стоимость после модернизации № 1 – Ликвидационная стоимость) × СПИ фактический модернизации № 1 : СПИ к моменту перехода на ФСБУ)) + ((Первоначальная стоимость после модернизации № 2 – Ликвидационная стоимость) × СПИ фактический модернизации № 2 : СПИ к моменту перехода на ФСБУ)) и т. д.
Налоговики предлагают отдельно рассчитывать накопленную амортизацию по каждому периоду модернизации. При этом они берут для расчета максимальный СПИ, который установили после всех модернизаций.
Пример 2. Как увеличится балансовая стоимость, если использовать методику налоговиков
|
Налоговики пересчитывают балансовую стоимость объектов, которые были переведены на ФСБУ 6/2020 альтернативным способом, и уже увеличенную балансовую стоимость объектов берут для расчета налога на имущество. В результате такой формулы сумма доначислений на практике достигает сотен миллионов рублей.
Есть ли у налоговиков шанс на победу
Зацепка у налоговиков все-таки есть. Ведь бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом состоянии организации (ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Это требование надо учитывать, когда компания выбирает способ, как отразить в учете результаты изменения учетной политики (письмо Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779). А выбирая альтернативный способ перехода на ФСБУ 6/2020, компания может искусственно искажать достоверные сведения о своем финансовом состоянии и уходить от налогов. Основываясь на этом, налоговики могут настаивать, что бухгалтер должен был сам отказаться от альтернативного способа перехода на ФСБУ 6/2020 и использовать ретроспективный вариант.
|
|
На заметку
Как защитить свой расчет балансовой стоимости перед налоговиками
1. Необходимо ориентироваться на бухгалтерские стандарты и следовать указаниям Минфина, который их утверждает (ст. 23, 27 Закона № 402-ФЗ, п. 5.2.21 Положения, утв. постановлением Правительства от 30.06.2004 № 329). Компании могут закрепить свой способ учета в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Но формула, на которой настаивают налоговики, — это смесь из ретроспективного и альтернативного способов. Такого порядка для перехода на новый стандарт в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» просто нет. Поэтому компания не может использовать такой вариант, даже если бы захотела.
2. Формула налоговиков некорректна. В ней СПИ включает и те сроки, на которые срок был увеличен после модернизации или реконструкции. Так, как будто этот СПИ действовал с самого начала. Но на самом деле такой длительный СПИ и стал возможен только благодаря модернизации или реконструкции. В итоге общий СПИ в формуле налоговиков искусственно завышен и искажает сумму начисленной амортизации.
за правильный ответ
Что на самом деле нового в ФСБУ «Бухотчетность»
С 2025 года начнете применять ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Есть ли в стандарте что-то действительно новое, что перевернет ваши бухгалтерские процессы, рассказывает Александр Пятинский, эксперт в сфере финансов, налогов и бухгалтерского учета, к. э. н.
АЛЕКСАНДР ПЯТИНСКИЙ — обладатель дипломов ACCA Advanced Diploma in Finance and Business (rus) и CIMA Adv Dip MA (RU). За 15 лет прошел путь от бухгалтера до руководителя департамента бухучета и налогообложения в ОЦО. Автор подкастов о бухучете «Тчк Баланса», где простыми словами объясняет сложные бухгалтерские темы. Преподает бухучет и налогообложение.
Многие из вас уже успели прочитать текст ФСБУ 4/2023. Как ни странно, но новый ФСБУ не содержит ничего, что радикально поменяет вашу работу. Даже подход к существенности информации не изменился.
Важная деталь
При составлении бухотчетности опирайтесь и на другие ФСБУ и ПБУ, которые влияют на показатели в отчетных формах.
Кардинально новых форм отчетности тоже не появилось: стандарт содержит все тот же бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах (ОФР) и все те же приложения. Подход к заполнению форм прежний. Как и раньше, нужно заполнить баланс по данным учетных регистров, например остатков на конец периода оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ), а ОФР — по оборотам за период. Разница лишь в том, что всю информацию по отчетности собрали в одном месте из других нормативных актов. При этом сроки представления отчетности остаются такими же, как сейчас.
Как видим, глобально нового действительно ничего нет. И все же пару изменений я с вами сейчас разберу.
Изменение 1. В стандарт включили четкие определения. Ранее многих терминов нигде не было, а тут их привели. Ничего нового они в себе в принципе не несут. Работали же бухгалтеры и аудиторы без этих определений, составляли отчетность и даже сдавали ее в ИФНС. Это хорошо, что можно в нормативном акте увидеть трактовку, но термины не меняют подход к составлению отчетности.
То, что до сих пор ни в одном нормативно-правовом акте нет определения ОСВ и инструкции по ее составлению, не означает, что каждая компания составляет оборотки по-разному или неверно. А если определение ОСВ и появится, это не значит, что работы у бухгалтера станет больше.
Изменение 2. Появилась неопределенность, по какой форме отчитываться за 2024 год. Знаю, что бухгалтеры сейчас активно обсуждают этот вопрос. Ведь приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н перестанет действовать с 1 января 2025 года, а ФСБУ 4/2023 действует с отчетности за 2025 год, и этот стандарт нельзя применять досрочно.
Давайте по-честному: была ли форма бухотчетности для вас когда-нибудь проблемой? Нет. Начиная с отчетности за 2020 год почти все коммерческие компании, даже маленькие, обязаны сдавать бухотчетность только в электронном виде. Необходимый электронный документ вы без проблем сформируете в своей учетной программе. А он ведь отличается от бланков, которые сейчас приведены в приказе Минфина № 66н. Даже если выгрузить бухотчетность из программы и распечатать, налоговики ее попросту не примут. Выходит, что распечатанную бухотчетность вы будете использовать только для внутренних целей. А если отчеты попросят аудиторы, не переживайте: они скажут, в какой форме предоставить информацию.
Задачу по актуализации форм отчетности решают не бухгалтеры, а поставщики учетных программ. И когда отчеты принимали на бумажном носителе, вряд ли кто-то заполнял их в Excel. Даже при отсутствии платной программы для учета всегда можно скачать «Налогоплательщик ЮЛ». Эта программа позволяет заполнить отчетные формы, выгрузить, распечатать и сдать, причем абсолютно бесплатно.
Так какую форму выбрать? Для аудиторов — ту, которую скажут. Для налоговой — ту, которую примут. Задача бухгалтера — сдать отчетность, получить квитанциюо приеме и извещение о вводе в базу ИФНС. Да и однозначно к началу отчетной кампании в вашей учетной программе все будет реализовано, как надо, — в соответствии с рекомендациями и разъяснениями ведомств.
На заметку
Что бухгалтеру стоит поправить в работе из-за нового ФСБУ
В связи с новым стандартом скорректируйте учетную политику компании и корпоративные учетные принципы, если они есть. Кроме того, внесите дополнения в локальные акты, где есть упоминание о формах бухгалтерской отчетности. А тем, кто сдавал ранее упрощенные формы, надо запастись шаблонами для пояснений. Это на тот случай, если их не будет в учетной программе. И конечно, проконтролируйте, чтобы техподдержка вовремя обновила программу для сдачи отчетности.
за правильный ответ
