Как поступить, если не получили от поставщика счет‑фактуру
В каких случаях можно добиться вычета НДС даже без счета-фактуры, разъясняет Олег Мясников, практикующий налоговый юрист, к. ю. н.
Что говорят чиновники о праве на вычет
Еще по этой теме
Акт и счет-фактура относятся к разным периодам. Как быть с НДС?
По общему правилу без счета-фактуры принять к вычету НДС нельзя. Факт того, что покупатель перечислил поставщику сумму с НДС и принял покупку к учету, не дает ему права на вычет. Так считают в Минфине (письма от 31.08.2022 № 03-07-11/84844, от 26.03.2019 № 03-07-09/20252).
Вычет НДС у покупателя во многом зависит от его поставщиков. При этом компания не может влиять на продавца и контролировать его действия. Получается, если поставщик не исполняет свои обязанности, ответственность за него несет покупатель.
Предположим, поставщик по какой-то причине не передал вам счет-фактуру. Налоговый юрист Олег Мясников в данном случае рекомендует действовать так. Если уверены, что документ должен быть, предъявите поставщику письменное требование о передаче счета-фактуры. Если отказывается, есть смысл обратиться в суд.
Дальше в статье на реальных примерах из судебной практики рассмотрим возможные варианты исхода спора. Так вы сможете более объективно оценить свою ситуацию и избежать ненужных трат времени и денег на заведомо проигрышный спор.
На стадии заключения договора предусмотрите
в нем обязанность контрагента своевременно
выставлять счета-фактуры. Кроме того, закрепите
санкции за нарушение этой обязанности.
Когда есть шансы выиграть в споре с налоговиками
Приведем три примера из практики, когда компаниям удалось через суд добиться от контрагента счетов-фактур. Используйте аргументы из решений в аналогичных ситуациях.
Счет-фактура необходим для восстановления бухучета. Суд учел, что из-за непредставления старых счетов-фактур компания не имела возможности восстановить операции бухучета. Поставщик обязан передать компании спорные счета-фактуры (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.06.2024 по делу № А11-11087/2021).
Произошла перемена лица по договору лизинга. Компания — новый лизингополучатель — попыталась через суд принудить контрагента, чтобы тот представил подлинники счетов-фактур в связи с передачей прав по договорам лизинга. Прежний лизингополучатель обязан выставить новому лизингополучателю счет-фактуру на полную стоимость передаваемых прав (п. 3 ст. 168 НК). Он этого не сделал, хотя оплата включала НДС. В итоге суд обязал его передать компании счета-фактуры (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2021 по делу № А40-97499/2021).
Счет-фактура от налогового агента. Компании удалось получить у Росимущества счета-фактуры по реализации арестованных основных средств. Росимущество — налоговый агент и обязано исчислить и удержать НДС, а также выдать покупателю счет-фактуру (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.04.2022 по делу № А42-5201/2021).
Когда выиграть в споре проблематично
Иногда судьи приходят к выводу, что НК не предусматривает такое действие, как принуждение к выдаче счета-фактуры. Также контрагента нельзя заставить подать уточненные декларации по НДС с отражением всех счетов-фактур. Шансы компании в суде будут ниже, если она сама допустила нарушение, например не заплатила контрагенту.
Заказчик оплатил работы без счета-фактуры. Компания-заказчик через суд попыталась получить от подрядчика первичку на некоторые виды работ. Но оказалось, что организация сама допустила нарушения: приняла и оплатила работы без оформленных акта и счета-фактуры. В этом случае вся ответственность лежит на заказчике (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 07.12.2022 по делу № А65-11351/2022).
Счета-фактуры не должно быть. Истребовать счет-фактуру можно только в том случае, если документ есть в наличии: его оформили, но не передали покупателю. Если доказательств этому нет, получить документ не удастся даже через суд (постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.07.2022 по делу № А40-227871/2021).
Нет аванса — нет счета-фактуры на предоплату. Контрагент не обязан выставлять счета-фактуры на те суммы предоплаты, которые компания не вносила (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30.01.2024 по делу № А58-8371/2021).
Поставщик прекратил свою деятельность путем реорганизации. В этом случае правопреемник не обязан выставлять счет-фактуру, который ранее не оформил поставщик (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.04.2024 по делу № А80-48/2023).
В договоре не определено, включен ли в согласованную сторонами цену НДС. Истребовать счета-фактуры можно лишь по облагаемым налогом сделкам (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12.01.2022 по делу № А35-7530/2021).
Контрагент должен заплатить НДС в бюджет. Если поставщик не перечислил налог, суд не заставит его выставить счет-фактуру. Например, контрагент после отказа от договора аренды не начислял и не платил НДС (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 25.04.2022 по делу № А14-19128/2020).
На заметку
Возможен ли вообще вычет без счета-фактуры
Без счета-фактуры шансы получить вычет все же есть, однако они невелики.
1. Суд допустил возможность вычета НДС при отсутствии счета-фактуры. Компания не смогла получить документ из-за реорганизации контрагента. Но другие условия для вычета выполнила, экономический источник для вычета НДС также был создан (постановление АС Дальневосточного округа от 06.03.2024 по делу № А80-83/2023).
2. Компания лишилась вычетов из-за своего поставщика, который не исполнил обязанности налогового агента при продаже имущества. Судьи решили, что бездействие контрагента не препятствует получению вычета (постановление АС Поволжского округа от 05.08.2024 по делу № А12-22479/2023).
3. Судебные акты — самостоятельное основание для отражения вычетов в бухучете. Дополнительно выставлять счета-фактуры в этом случае не требуется (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 30.01.2024 по делу № А58-8371/2021).
Не получаем уведомления об открытых больничных. Что предпринять?
Что сделать: настройте уведомления о больничных в программе, в которой ведете СЭДО, или в личном кабинете страхователя на сайте Соцфонда →lk.fss.ru.
Ваша коллега поделилась проблемой: ее компания не получает уведомления о больничных листах, которые открывают сотрудники. Бухгалтеру приходится просить сотрудников сообщать номер электронного листка нетрудоспособности после его закрытия. Это затягивает учет и выплату пособий плюс отнимает у бухгалтера время. Как облегчить учет больничных? Давайте обсудим.
Во-первых, можно настроить уведомления об открытых больничных в учетной программе или сервисе, через который отправляете электронную отчетность. Такая возможность предусмотрена в программах и сервисах, которые поддерживают СЭДО — социальный электронный документооборот. Например, настроить уведомления о больничных сможете в СБИС, Контур.Экстерн, Такском, 1С ЗУП. Чтобы не запутаться в настройках, попросите о помощи штатного технического специалиста или обратитесь в организацию, которая предоставляет подобные услуги.
Во-вторых, уведомления о больничных можно настроить в личном кабинете страхователя на сайте Соцфонда →lk.fss.ru. Войдите в личный кабинет и в разделе «Уведомления» выберите пункт «Уведомлять по почте». Тогда информация о больничных будет приходить на почту компании независимо от того, в каких программах работает бухгалтер.
Но даже если настроите уведомления о больничных листах во всех доступных программах и сервисах, они все равно могут приходить не всегда. Например, уведомление не придет, если медик допустил ошибку, когда оформлял больничный. А иногда уведомление может прийти не сразу, если врач внес в свою программу необходимые данные только при закрытии больничного листа. Подобные проблемы по-прежнему нужно решать через взаимодействие с сотрудником.
Расходы на ремонт машины обоснованны, даже если она на гарантии
Из-за чего спорили: налоговикам не понравилось, что компания тратится на ремонт автомобилей, имея гарантию у автодилеров. Такие расходы они назвали необоснованными и исключили из налогового учета.
Кто выиграл: победы пока нет, но к доводам компании прислушались.
Аргумент компании: сторонние контрагенты проводили текущий ремонт машин. Автодилеры им не занимаются.
Компания взяла в лизинг автомобили, которые были на гарантии у автодилеров. При этом стала их ремонтировать и закупать запчасти через сторонние организации. Инспекторы решили, что компания так делает, чтобы списывать расходы на ремонт, получать вычеты НДС и тем самым занижать налоги. Компании доначислили налог на прибыль, НДС, пени и штрафы (ст. 75, 122 НК).
Судьи первой инстанции встали на сторону проверяющих. Они согласились, что у компании отсутствовали реальные отношения с контрагентами. Кассация не поддержала выводы нижестоящих коллег, предложила прислушаться к компании и отправила дело на новое рассмотрение (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 05.06.2024 по делу № А55-20498/2022).
Компания обращалась к страховщикам и автодилерам,
чтобы отремонтировать машины. Но в ремонте
ей отказали, так как срок эксплуатации автомобилей
превысил три года. Поэтому компания заказала ремонт
у сторонних партнеров.
Какие аргументы сработали в пользу компании
По страховке автомобили компании находились на техобслуживании. Но им необходим был текущий ремонт. Техобслуживание и текущий ремонт автомобиля из-за неисправностей — не одно и то же. Машину ремонтируют, если ее повредили. Техобслуживание предполагает диагностику или комплекс работ, которые проводят, чтобы проверить техническое состояние автомобиля. То есть основная цель техобслуживания — выявить и при необходимости устранить неполадки.
Кроме того, инспекторы и судьи учли не всю специфику взаимодействия компании с контрагентами. Например, не проверили условия договоров страхования и лизинга, не изучили отказы страховщиков и дилеров в проведении ремонта автомобилей.
Совет редакции: проверяйте контрагентов всегда, даже если сделка незначительная
Чтобы снизить риск претензий налоговиков при выборе контрагентов, всегда проявляйте осмотрительность. Собирайте досье на партнеров независимо от суммы сделки. Проверяйте их через сервисы на сайте ФНС, например через «Прозрачный бизнес» →pb.nalog.ru. Либо воспользуйтесь сервисом Главбух Контрагенты. Дополнительно закажите и сохраните выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Результаты проверок оформите в виде отчета. Составить его можно в свободной форме.
Если докажете инспекторам или судьям, что проявили осмотрительность при выборе контрагентов, высока вероятность, что сохраните расходы и вычеты НДС, связанные со спорными сделками. Конечно, при условии, что у вас на руках будут правильно оформленная первичка и счета-фактуры.
Отстоять расходы и вычеты НДС проблематично,
если партнеры имеют признаки однодневок. Инспекторы
легко выявляют однодневки. Например, по IP-адресу,
отсутствию технических возможностей и иным признакам.
3-го класса, преподаватель КННА ФНАБ Финуниверситета, к. э. н.
О чем еще компании недавно спорили с налоговиками
| Ситуация | Аргументы судей |
|---|---|
О транспортном налоге Если сделку по продаже транспорта признали незаключенной, налог платит продавец
| |
| Компания для продажи сняла с учета автокран. Но суд признал сделку незаключенной. Через четыре года организация восстановила регистрацию транспорта и продала его. Налоговики доначислили компании транспортный налог за три года и пени. Но компания не согласилась с решением инспекции | Судьи поддержали проверяющих: по данным МВД, автокран все время принадлежал продавцу. Несмотря на то что компания сняла транспорт с учета, по факту автокран не выбывал из владения организации. А для регистрации транспорта на несостоявшегося покупателя оснований не было (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.05.2024 по делу № А75-12131/2023) |
Об уточненке после выезднойУточненка не влияет на начисленные суммы после решения по итогам проверки
| |
| На выездной проверке инспекция доначислила НДС, налог на прибыль, пени и штрафы. Компания решила, что доначисления нужно пересчитать, и подала уточненки. Однако инспекция не пересчитала доначисления по результатам проверки. Компания обратилась в суд | Суды трех инстанций поддержали проверяющих. Уточненки, которые компания подала после того, как инспекция вынесла решение, не влияют на доначисления. Корректировки не подтверждают незаконность решения, не отменяют и не изменяют его результаты (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 26.06.2024 по делу № А60-15289/2023) |
О сроке на вычет НДС с аванса К НДС с аванса можно применить правило о трехлетнем сроке для вычетов
| |
| Компания заявила вычет с уплаченного аванса не в том периоде, когда возникло право на вычет, а позже. На камералке инспекция доначислила организации НДС, пени и штраф. Компания посчитала, что вправе заявить вычет в любом периоде до истечения трехлетнего срока, а налоговики с этим не согласились | Сначала судьи поддержали ИФНС. Правило о трехлетнем периоде нельзя применять к НДС с аванса. Вычеты с предоплаты не переносят (письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Кассация заступилась за компанию. Нужно установить период, с которым связано начало трехлетнего срока. Закон не запрещает применять это правило в отношении вычетов с аванса. А суды не установили, когда выполнили работы, к которым относилась предоплата (постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.06.2024 по делу № А40-130974/2023) |
О дробленииДоговор франчайзинга не означает дробление
| |
| Компания занималась оптовыми поставками на территории 39 регионов страны. Заключила договор франчайзинга с 57 предпринимателями на спецрежиме. Исключительные права включали в себя товарные знаки, логотипы и т. п. Налоговики увидели не франчайзинг, а дробление бизнеса, вменили всю выручку компании, доначислили НДС, пени и штраф | Судьи поддержали компанию. Стороны фактически исполняли обязательства по договорам франчайзинга. Компания и спорные предприниматели вели самостоятельную деятельность, сами несли расходы и распределяли доходы. А единые стилистику торговых точек и программный комплекс предусматривал договор франчайзинга (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 05.08.2024 по делу № А57-7217/2023) |
