Нулевой НДС — не для всех гостиниц, но с этим можно спорить

Налоговики не готовы приравнять общежития к гостиницам

В труднодоступных, малозаселенных местностях, таких как районы Крайнего Севера, работники не могут ежедневно возвращаться домой. Компании строят для них вахтовые поселки. Люди там живут в общежитиях. Такие общежития предоставляют гостиничные услуги не только работникам, но и всем желающим. Например, работник другой компании, который приехал в командировку, может снять номер в общежитии вахтового поселка.

Компании применяют нулевую ставку НДС для общежитий, как для гостиниц. Налоговики отказывают в льготной ставке, ссылаясь на то, что ее вводили ради развития туризма. Рассмотрим, что можно возразить инспекторам.

Есть основание применять ставку НДС 0 процентов

Нулевой ставкой НДС вправе пользоваться компании, которые предоставляют места для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК). Есть два типа объектов, услуги которых облагаются НДС по нулевой ставке на разных условиях.

1. Любые средства размещения. Для них ставка 0 процентов действует по 30 июня 2027 года включительно. Вносить объект в реестр туристической деятельности при этом не нужно (письмо Минфина от 11.08.2022 № 03-07-11/78017).

2. Объекты туристской индустрии, которые включили в туристический реестр и ввели в эксплуатацию после 1 января 2022 года. Они вправе применять нулевую ставку до истечения 20 последовательных налоговых периодов после ввода в эксплуатацию.

Общежития в вахтовых поселках — это «иное средство размещения», которое не относится к туристской индустрии (ст. 5 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ). В туристический реестр общежития не включают. К ним применяют первый пункт перечня. То есть услуги общежитий облагаются по нулевой ставке НДС до 30 июня 2027 года.

Минфин считает, что льгота предназначена только для туризма

Инспекторы ориентируются на мнение Минфина, а он толкует норму о нулевой ставке для гостиниц не так, как компании. Чиновники уверены: раз вахтовые общежития не относятся к объектам туристской индустрии, то их услуги не могут облагаться по нулевой ставке НДС (письма Минфина от 12.12.2022 № 03-07-11/121385 и от 24.11.2022 № 03-07-11/115020).

Объекты туристской индустрии упомянуты в подпункте 19 пункта 1 статьи 164 НК. Минфин распространяет оговорку из абзаца 3 на всю норму. Поэтому чиновники готовы подтвердить ставку НДС 0 процентов только для тех объектов, которые предназначены преимущественно для туристов и развивают туризм. В вахтовые поселки люди приезжают в командировки. Туристов практически нет. Значит, нет и льгот по НДС.

У компаний есть перспективы в суде

Доказать право на нулевую ставку НДС по общежитиям при досудебном обжаловании компаниям не удается. Но судебная практика начала складываться в пользу компаний. Арбитражный суд Москвы рассматривал спор о ставке НДС в вахтовых поселках и пришел к выводу, что ставка должна быть нулевая (решение от 27.12.2024 по делу № А40-216525/24-20-1906).

Налоговики, которые опирались на мнение Минфина, не смогли обосновать, почему нулевую ставку нельзя применить для объектов, не включенных в сферу туриндустрии. Суд пришел к выводу, что льготу надо применять шире, а сомнения должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Суд подчеркнул, что в НК сделали оговорку для тех, кто вложился в новые или реконструированные объекты туриндустрии и включил их в реестр. Для таких налогоплательщиков льгота будет действовать дольше. Однако оговорка не означает, что объекты, которые не относятся к туризму, лишены права на нулевую ставку.

Вместо нулевой ставки НДС можно воспользоваться освобождением

Если нет желания спорить с налоговиками, есть другая возможность не платить НДС по услугам вахтовых общежитий. Можно использовать освобождение от НДС для услуг по предоставлению в пользование жилых помещений (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК, письма Минфина от 11.10.2022 № 03-07-07/98212, от 29.01.2024 № 03-07-11/6856).

Надо иметь в виду, что налоговые последствия освобождения от НДС и нулевой ставки будут отличаться. При нулевой ставке возможны вычеты (п. 9.3 ст. 167, п. 1 и 3 ст. 172 НК, письмо Минфина от 12.12.2022 № 03-07-11/121330). При освобождении НДС к вычету не принимают (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК).

Не распределять входной НДС можно, если за квартал доля расходов на покупку, строительство или продажу объектов, не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов. Тогда весь входной налог за квартал можно принять к вычету. Правило «пяти процентов» применяют только к покупкам, которые предназначены одновременно для облагаемых и необлагаемых операций (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК).

Вахтовые общежития оказывают услуги по проживанию как сторонним командированным, так и собственным работникам. То есть все расходы таких общежитий предназначены одновременно для облагаемых и необлагаемых операций. Есть шанс сохранить право на вычет.