Ответы на шесть сложных вопросов о НДФЛ с доходов, которые ваша компания выплачивает подрядчикам

Компания заключила со специалистом договор подряда на разовую работу. При оплате потребуется вычесть НДФЛ. Исключений немного. Налог не надо удерживать, если сделка заключена с предпринимателем, нотариусом или адвокатом. Либо с нерезидентом, который трудится за рубежом.

«Подрядный» НДФЛ во многом отличается от того, что удерживают с зарплаты штатных сотрудников. И эти отличия не всегда очевидны. Более того, некоторые ситуации в Налоговом кодексе РФ четко не разъяснены либо позволяют двоякую трактовку. Как раз с такими ситуациями мы разберемся в этой статье.

Вопрос 1. Удерживать ли НДФЛ с выплаченного исполнителю аванса?

Предположим, в договоре подряда, который заключила ваша компания, есть условие о предоплате. И перед бухгалтерией встает логичный вопрос: нужно ли при выплате аванса удержать и перечислить в бюджет НДФЛ? В Налоговом кодексе РФ прямого ответа нет. На практике же налоговые инспекторы требуют вычитать налог со всех денежных выплат по договору. В том числе с авансов.

Дело в том, что по общему правилу денежный доход считается полученным в день выплаты. Именно в этот день, следуя пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ, налоговый агент и должен удержать налог. Исключения для авансов по договорам подряда в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Оно есть только для авансов по зарплате (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Если вы не готовы спорить, безопаснее применять именно этот подход.

Возможно, вы уже упустили этот нюанс. Тогда по итогам проверки налоговики могут доначислить НДФЛ, пени и штраф. Имейте в виду: их решение вы можете попытаться оспорить. Главный аргумент тут такой — пока не подписан акт приемки-передачи работ, говорить о получении подрядчиком дохода нельзя. Это следует, во-первых, из подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что налогооблагаемый доход — это вознаграждение за выполненную работу или услугу. А во-вторых, из статьи 41 Налогового кодекса РФ. Она определяет доход как экономическую выгоду, которую можно оценить.

Однако заметим, что полностью гарантировать победу в суде в случае спора нельзя. В арбитражной практике есть примеры как в пользу компаний (постановление ФАС Московского округа от 23 декабря 2009 г. № КА-А40/13467-09), так и в пользу налоговиков (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 октября 2009 г. № А03-14059/2008).

Вопрос 2. Подпадают ли под НДФЛ компенсации расходов по договору?

А теперь рассмотрим такую ситуацию: по условиям договора ваша компания возмещает подрядчику стоимость необходимых материалов, расходы на проезд и проживание в месте выполнения работ. Чиновники приравнивают такие выплаты к доходам, полученным в натуральной форме, а именно к оплате товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика. И соответственно, требуют начислять с них НДФЛ (письмо Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-04-05/9-329).

Впрочем, налог необязательно перечислять в бюджет. На сумму документально подтвержденных расходов исполнитель-резидент имеет право получить профессиональный вычет. Он предусмотрен пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ. Для этого подрядчик должен написать заявление, примерный образец которого мы привели ниже. Таким образом, налоговая база по договору подряда — это разница между всеми выплатами по нему и профессиональным вычетом. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-04-05/8-121.

Поступать так, как того требует Минфин России, безопаснее всего. Но все же справедливости ради заметим, что назвать выводы чиновников бесспорными нельзя. И вот почему. В пункте 2 статьи 709 Гражданского кодекса РФ сказано, что выплаты по договору подряда делятся на две части: вознаграждение и компенсацию расходов, связанных с исполнением работ. Эта компенсация входит в состав выплат, не облагаемых НДФЛ (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). И значит, говорить о том, что она связана с получением экономической выгоды, некорректно. Такой вывод следует, например, из определения ВАС РФ от 26 марта 2009 г. № ВАС-3334/09.

Вопрос 3. Положен ли подрядчику стандартный налоговый вычет?

Помимо профессионального налогового вычета подрядчик имеет право на стандартные вычеты. Как на себя, так и на своих детей. Но тут есть важный момент: попросить эти вычеты он может, только если не получает их по другому месту работы. Это следует из статьи 218 Налогового кодекса РФ. Данная статья распространяется на всех налогоплательщиков-резидентов, доходы которых облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. В том числе на граждан, которые выполняют работы по гражданско-правовым договорам.

Чтобы получить стандартные вычеты, исполнитель должен написать заявление и приложить к нему необходимые документы (копию документа, подтверждающего льготу, копию свидетельства о рождении ребенка и т. п.). Все так же, как со штатными сотрудниками.

Теперь об особенностях. Предоставлять стандартные вычеты можно только за месяцы, в которых действует договор подряда. При этом вопрос о том, возможен ли вычет на детей, решается в зависимости от общей суммы дохода, полученной с начала года (письмо Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/10-81). В расчет надо брать только те доходы, которые выплачивает ваша компания — заказчик работ.

А что если подрядчик выполняет работы в течение нескольких месяцев, а вознаграждение от компании он получает не ежемесячно? Скажем, раз в квартал. В этом случае предоставляйте стандартные вычеты за каждый месяц действия договора. Месяцы, в которых вознаграждение не выплачивалось, исключать не требуется. Это пояснено в письме Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10.

Вопрос 4. Предоставлять ли имущественный вычет?

Получить имущественный вычет с доходов по договору подряда человек может только в налоговой инспекции. Компания, для которой он выполняет работы, уменьшить его налоговую базу по НДФЛ на такой вычет не вправе. Чиновники из Минфина России сообщили об этом в письме от 14 октября 2011 г. № 03-04-06/7-271. Дело в том, что этот вычет предоставляется работодателем (п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Работодатель — это гражданин или организация, с которыми у человека заключен трудовой договор. А то, что для налоговых целей нужно применять именно это определение, четко следует из пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Вопрос 5. В какую налоговую инспекцию перечислить удержанный с исполнителя НДФЛ?

Допустим, у вашей компании есть обособленное подразделение. По его местонахождению заключен гражданско-правовой договор со специалистом. Куда перечислить НДФЛ, удержанный с оплаты по этому договору?

В налоговую инспекцию по месту учета головного офиса. Это следует из пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что совокупная сумма НДФЛ, удержанного с налогоплательщика, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента. То есть российской организации, а не ее подразделения.

Кстати, в Налоговом кодексе РФ есть правило о том, что НДФЛ с доходов работников подразделения следует уплачивать в инспекцию по месту его учета. Но это относится только к налогу с доходов штатных сотрудников. На ситуацию с «подрядным» НДФЛ данное правило не распространяется. Минфин России подтвердил этот вывод в своем письме от 17 ноября 2011 г. № 03-04-06/8-310.

Вопрос 6. Может ли подрядчик внести НДФЛ наличными в кассу, если он получил доход в натуральной форме?

Не всегда подрядчики получают оплату в денежной форме. Бывает, что удобнее рассчитаться с исполнителем товарами. Что в таком случае делать с НДФЛ? Этот налог можно вычесть позже — из любых других денежных вознаграждений (в размере, не превышающем 50% от их суммы). Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее дня, следующего за датой фактического удержания (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Но срок ожидания не бесконечен. Предположим, до конца года налог так и не удержан. Об этом факте компания должна сообщить в свою ИФНС. Для этого нужно до 1 февраля направить туда сообщение по форме 2-НДФЛ. Такое же сообщение надо вручить подрядчику (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В этом случае платить налог ему придется самостоятельно.

Возникает вопрос: можно ли избежать этого, приняв от человека необходимую сумму налога на доходы физических лиц наличными в кассу? Нет. Такой порядок Налоговым кодексом РФ просто не предусмотрен.

И еще учтите вот что: перечислить налог авансом, за счет собственных средств компании, тоже нельзя. Даже если впоследствии вы все-таки планируете удержать его из доходов сотрудника. Об этом четко сказано в пункте 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Вопрос-тест по темам номера

• 2.
  Специалист, который работает только по договору подряда, принес уведомление из ИФНС на сумму имущественного вычета. Нужно ли предоставить такой вычет?
  • A.  Да, нужно.
  • Б.  Нет, не нужно.
  Правильный ответ — Б. Получить имущественный вычет с доходов по договору подряда можно только в своей ИФНС. Вернуть НДФЛ через организацию могут только те сотрудники, которые работают по трудовому договору. Такой вывод можно сделать из пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Следующий вопрос — в статье «Как выходные пособия могут повлиять на налоги и страховые взносы вашей компании».