Как выходные пособия могут повлиять на налоги и страховые взносы вашей компании
Чем поможет эта статья: Правильно списать расходы на выплаты работникам при увольнении. Разобраться, нужно ли начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ.
От чего убережет: От претензий налоговиков и ревизоров из внебюджетных фондов.
Если ваша компания на «упрощенке»
Выводы и рекомендации, приведенные в статье, актуальны как для компаний на общем режиме, так и для применяющих упрощенную систему.
Сотрудник увольняется из компании. Если это стандартное увольнение по собственному желанию, то при окончательном расчете работнику надо выплатить последнюю зарплату и компенсацию за неиспользованный отпуск (если у него остались неотгулянные дни). Но что если работник уходит по другой причине? Скажем, в компании идет сокращение штата. Тогда работнику полагаются дополнительные выплаты, которые, как правило, зависят от среднего заработка. Информацию о размере сумм, по закону причитающихся сотруднику в разных ситуациях, вы найдете ниже.
Размер выплат сотрудникам в зависимости от основания их увольнения
Но правильно рассчитать финальные выплаты работнику — это только полдела. Для бухгалтерии не менее важно правильно учесть эти суммы при расчете налогов и взносов.
И тут важно не забыть вот какой момент: в 2012 году в Налоговом кодексе РФ появилась поправка, которая уточняет расчет НДФЛ с выходного пособия. Только вот изменение, внесенное в Налоговый кодекс РФ, не так просто трактовать однозначно. Чтобы расставить все точки над i, мы сверили свои выводы с мнением сотрудников ФНС России.
Можно ли списать расходы при расчете налога на прибыль
Проверить свою подписку на журнал!
Выплаты, которые получают работники при ликвидации предприятия или сокращении, это не что иное, как разновидность расходов на оплату труда. Об этом четко сказано в пункте 9 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Поэтому проблем со списанием данных сумм точно не возникнет.
Но как быть в других ситуациях? Предположим, компания выплачивает компенсацию работнику, который увольняется по соглашению сторон. Или такая ситуация: сокращенный работник получил выходное пособие в размере двух среднемесячных заработков. Вместо одного, как предписано в статье 178 Трудового кодекса РФ. Можно ли отразить эти суммы в составе затрат?
К счастью, чиновники позволяют учитывать в расходах практически любые выплаты уходящим сотрудникам. Главное, чтобы они были предусмотрены во внутренних документах компании. Например, можно прописать соответствующие положения в трудовом или коллективном договоре. Или даже в допсоглашении с человеком, который увольняется. По сути, не важно, как назвать документ, на основании которого выплачиваются дополнительные средства. Именно к таким выводам приходят чиновники из Минфина России (см., например, письма от 24 января 2012 г. № 03-03-06/1/29, от 16 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/787 и др.).
Нужно ли начислять страховые взносы
Чтобы выяснить, подпадают или нет под страховые взносы те или иные выплаты уходящим работникам, заглянем в Трудовой кодекс РФ. Если вы платите сотруднику ровно ту сумму, которая предусмотрена в статьях 84, 178, 181, 279, 296 и 318 Трудового кодекса РФ, то все просто. Страховые взносы, в том числе на травматизм, начислять не нужно. Это подтвердили представители ФСС РФ в письме от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985. Аналогичным образом рассуждают и в Минздравсоцразвития России (см. письмо от 7 мая 2010 г. № 1145-19).
В обоснование своей позиции чиновники ссылаются на нормы пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 2 части 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
В ситуации же, когда выходные пособия или компенсации компания выплачивает по своей инициативе, придется начислить взносы. Пополнить бюджеты фондов необходимо и в том случае, если выходное пособие выплачивают в повышенном размере.
То есть вам надо будет начислить взносы с разницы между выплаченной суммой и ее размером, который обязана выплатить организация по трудовому законодательству. Данные выводы следуют из содержания письма Минздравсоцразвития России от 26 мая 2010 г. № 1343-19.
Надо ли удерживать НДФЛ
Теперь про налог на доходы. Итак, с этого года из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ можно сделать такой вывод. НДФЛ с выходных пособий, компенсаций и заработка на период трудоустройства удерживать не нужно. Но только если общая сумма выплаты не превышает среднемесячного заработка в трехкратном размере.
Для людей, которые трудятся в северных регионах (районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях), лимит равен шестикратному среднемесячному заработку. Означает ли это, что любые выплаты в установленных пределах не облагаются налогом на доходы? Скажем, подпадает ли под эту льготу компенсация сотруднику, увольняющемуся по соглашению сторон?
Осторожно!
НДФЛ нужно удерживать, если выходное пособие превышает среднемесячный заработок в трехкратном (шестикратном — для Крайнего Севера) размере.
Представитель ФНС России считает, что нет (см. врезку ниже). По мнению чиновника, в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ имеются в виду только те выплаты, которые предусмотрены трудовым законодательством. Соответственно, если какая-либо статья Трудового кодекса РФ требует исчислить выходное пособие, то НДФЛ удерживать не нужно.
В каких случаях выходные пособия не облагаются НДФЛ
— От налогообложения освобождаются суммы выходного пособия, выплачиваемые по основаниям, предусмотренным Трудовым кодексом РФ. Главное, чтобы его размер не превышал в целом трехкратный размер среднемесячного заработка.
Если выходное пособие выплачивается по основаниям, не предусмотренным Трудовым кодексом РФ, то всю его сумму надо облагать НДФЛ.
В то же время положения статьи 178 Трудового кодекса РФ допускают выплату выходного пособия в случаях, прямо не предусмотренных этой статьей. Например, по коллективным договорам могут выплачиваться средства в связи с выходом на пенсию.
Решать, относятся такого рода выплаты к производимым в связи с требованиями трудового законодательства или нет, уполномочено Минздравсоцразвития России. Так что если в данном министерстве признают такие выплаты «своими», то они также не будут облагаться НДФЛ. Опять-таки в размерах, не превышающих в целом трехкратного размера среднемесячного заработка.
То есть, в принципе, ситуация такая же, как со страховыми взносами. Но с одним отличием: по сути, фактический размер выплаты не важен. Главное, чтобы общая сумма выплат укладывалась в три (шесть) среднемесячных заработка.
Пример: Компания выплачивает выходное пособие человеку, который не может работать по медицинским показаниям
27 апреля 2012 года А.В. Сидоров получил медицинское заключение, в соответствии с которым ему запрещена любая работа, связанная с перемещением и подъемом тяжестей. Сидоров является механиком в ООО «Система», другой подходящей работы в организации нет. Поэтому его пришлось уволить в соответствии с пунктом 8 части первой статьи 77 Трудового кодекса РФ.
Минимальное пособие, которое полагается Сидорову, составляет 12 580,78 руб. (двухнедельный средний заработок). Однако по решению руководства организации работнику выплачено пособие в размере 30 000 руб.
Всю выплаченную сумму можно учесть в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль. НДФЛ с выходного пособия удерживать не нужно, поскольку его размер оказался меньше трех среднемесячных заработков.
А вот страховые взносы, в том числе на травматизм, придется начислить. Но только на 17 419,22 руб. (30 000 – 12 580,78).
Вопрос-тест по темам номера
- 3.Сотрудник увольняется по соглашению сторон, на основании которого ему выплачивается выходное пособие. Можно ли учесть данную выплату при расчете налога на прибыль?Правильный ответ — А. Если в соглашении сторон есть пункт о выплате выходного пособия, эту сумму можно списать. Чиновники против этого не возражают.
Следующий вопрос — в статье «Самые безопасные на сегодня способы списывать затраты на перепродажу товаров».
Главное, о чем важно помнить
1 При расчете налога на прибыль можно учесть выплату выходных пособий и компенсаций, которые не требует производить трудовое законодательство.
2 Страховые взносы не нужно начислять, если суммы выходных пособий укладываются в размеры, предусмотренные Трудовым кодексом РФ.
3 НДФЛ следует удерживать со всей суммы выплат, производимых по инициативе организации, а не в силу требований трудового законодательства.
Основное средство используется лишь частично
Что понадобится сделать: Амортизацию и расходы, связанные с объектом, можно списать целиком только в том случае, если частичный простой имущества вызван сезонным спросом, недостатком заказов и другими объективными причинами.
На практике компаниям не всегда удается полностью задействовать принадлежащие им основные средства. Например, когда используют не все здание, а его часть. Либо, скажем, оборудование работает не полный месяц, а с простоями.
Как это влияет на налоговый учет? Рассмотрим на примере распространенных ситуаций.
Допустим, компания получает доходы от сдачи помещений в аренду. Но на текущий момент арендаторы снимают только часть здания. На остальные площади клиентов пока не нашлось. Значит, полностью учесть расходы на содержание помещений будет проблематично. Налоговики уверены: раз компания фактически использует для получения дохода не все здание, значит, и расходы можно списывать только частично. Такой вывод контролеры делают из пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Поэтому коммунальные платежи и затраты на охрану помещений безопаснее учитывать при расчете налога на прибыль пропорционально объему площади, которую занимают арендаторы.
Такой же подход ревизоры обычно применяют и к амортизации. Они требуют, чтобы компания списывала на расходы только ту часть амортизационных отчислений, которая относится к помещениям, сданным в аренду. Но здесь уже позиция проверяющих явно сомнительна. Ведь амортизацию начисляют по объектам основных средств в целом (п. 2 ст. 259 кодекса). И расчетов амортизации по части объекта закон не предусматривает. Это подтверждают и судьи. Пример — постановление ФАС Московского округа от 30 июля 2010 г. № КА-А40/8056-10.
Более лояльно чиновники относятся к простоям имущества из-за «производственных» причин. Например, когда деятельность организации носит сезонный характер. Либо если необходим ремонт оборудования или части складских (производственных) помещений.
Другой пример — оборудование не полностью загружено из-за недостатка заказов. В подобных ситуациях контролеры позволяют учитывать амортизацию в расходах (см., например, письмо Минфина России от 9 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/246).
Однако причины простоя лучше подтвердить документами. Ведь придирки со стороны местных инспекторов вполне возможны. Тогда компания сможет отстоять затраты в арбитраже. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 марта 2009 г. по делу № А56-10179/2008 судьи указали, что компания вправе списывать амортизацию при оправданном простое.
Добавим, что налог на имущество нужно платить по всем основным средствам, которые числятся на балансе. Даже если они не полностью используются в бизнесе.
Уволившийся сотрудник вскоре вернулся в компанию
Что понадобится сделать: Для расчета НДФЛ и взносов — учесть выплаты с начала года, а для расчета отпускных — только с момента повторного приема на работу.
Работник уволился из вашей компании. Но спустя небольшое время в том же году вернулся и был принят в штат. Дело, как говорится, житейское, но для вас важно, как теперь считать по этому работнику НДФЛ и страховые взносы, отпускные и социальные пособия.
НДФЛ. Стандартные налоговые вычеты полагаются сотруднику с учетом дохода, полученного с начала года по всем местам работы. Для этого он должен предъявить справки по форме 2-НДФЛ. Однако за то время, когда он еще до увольнения трудился в вашей компании, справки не понадобятся. Ведь все данные о его доходах у вас есть.
Страховые взносы. Тут главный вопрос: как определять лимит по страховым взносам — заново с момента повторного трудоустройства или с учетом уже начисленных работнику с начала года сумм? Напомним, что в 2012 году платить взносы по общим ставкам нужно на выплаты в пределах 512 000 руб. в год на одного человека.
Так вот, рассчитывать лимит нужно с учетом уже начисленных с начала года по прежнему трудовому договору сумм. Дело в том, что базу по страховым взносам определяют нарастающим итогом с начала календарного года отдельно в отношении каждого работника. Следовательно, при подсчете суммы лимита вы должны учитывать все выплаты в пользу работника, которые начислены вашей компанией с начала и до конца календарного года. То есть за все периоды работы этого сотрудника в вашей организации. Разумеется, если с этих выплат были уплачены взносы.
Отпуск. По общему правилу отпускные определяют исходя из среднего заработка сотрудника за последние 12 календарных месяцев (ст. 139 Трудового кодекса РФ). Если же сотрудник еще не отработал в компании 12 месяцев, расчетным будет промежуток времени с момента его последнего трудоустройства. При этом не важно, попали в 12 месяцев другие периоды работы в этой же компании или нет, в любом случае учитывать их не нужно.
Пособия. В случае с больничными все просто. В расчет следует включить заработок за два последних календарных года, причем по всем местам работы. Если же речь идет о декретных или пособии по уходу за ребенком до полутора лет, то тут пока можно использовать как новые (то есть исходя из заработка за два года), так и старые правила расчета. Второй вариант предполагает, что, также как и в случае с отпускными, расчетным будет период в 12 месяцев. Или фактическое время работы в данной компании со дня приема на работу, как в нашем случае, если сотрудник не отработал еще положенных 12 месяцев.
