Дивиденды, выплаченные несоразмерно долям участников, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов
Документ: Письмо ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13610 @.
Что изменилось в работе: Если ООО выплачивает учредителям доходы непропорционально долям в уставном капитале, к этим суммам нужно применять общие ставки налога на прибыль или НДФЛ.
По закону ООО могут распределять прибыль между участниками непропорционально их долям, если это предусмотрено в уставе. Но подобные доходы, по мнению чиновников, не соответствуют понятию дивидендов, данному в статье 43 Налогового кодекса РФ. Там речь идет о пропорционально распределенной прибыли. Поэтому с той части, которую можно признать дивидендами, компания, выплатившая доход, перечисляет налог по льготным ставкам. С остальной суммы учредителю — российской компании придется самостоятельно уплатить налог по ставке 20 процентов. Если же участником является гражданин, компания должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов.
Пример: Как посчитать налог с доходов участников, выплаченных непропорционально долям в уставном капитале
В ООО «Прибыльная» два российских участника. ООО «Участник 1» — с долей 55 процентов, ООО «Участник 2» — 45 процентов. Чистую прибыль за девять месяцев участники распределили поровну. Само ООО «Прибыльная» не получает дивидендов. Бухгалтер рассчитал налог с доходов собственников так, как показано в таблице.
| Участник |
Сумма доходов |
Размер доходов, который можно признать дивидендами |
Налог, который нужно удержать с доходов |
Налог, который участник должен уплатить самостоятельно |
|---|---|---|---|---|
|
ООО «Участ ник 1» | 700 000 руб. | 770 000 руб. (1 400 000 руб. × 55%) | 63 000 (700 000 руб. × 9%) | — |
|
ООО «Участ ник 2» | 700 000 руб. | 770 000 руб. (1 400 000 руб. × 45%) | 56 700 руб. (630 000 руб. × 9%) | 14 000 руб. ((700 000 руб. – 630 000 руб.) × 20%) |
Налог на имущество с законсервированных объектов уменьшает прибыль
Документ: Письмо ФНС России от 22 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13851.
Что изменилось в работе: Даже если вы законсервировали часть основных средств компании, налог на имущество вы можете учесть в расходах в полной сумме.
Представители ФНС России уточнили: даже если часть основных средств законсервирована на срок более трех месяцев, это не повод исключать их из базы по налогу на имущество. А следовательно, всю сумму этого налога можно отнести к расходам. Ведь налогом облагается имущество, которое учтено на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
Добавим, что суммы как самого налога на имущество, так и авансовых платежей по нему — это прочие расходы компании. В учете отразите их на дату начисления, то есть на последнее число квартала или года. В отношении авансовых платежей такой вывод в полной мере подтверждает письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/333.
Оно справедливо для всех имущественных налогов.
Все счета-фактуры, включая авансовые, нужно нумеровать последовательно
Документ: Письмо Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/284.
Что изменилось в работе: Безопаснее все счета-фактуры, включая авансовые и корректировочные, нумеровать в едином хронологическом порядке.
Контролеры наконец официально разъяснили, как правильно нумеровать авансовые счета-фактуры. Порядковые номера абсолютно всем счетам-фактурам надо присваивать согласно общей хронологии. Об этом сказано в подпункте «а» пункта 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2012 г. № 1137. Так что своя нумерация для авансовых счетов-фактур законодательством не предусмотрена. Это подчеркнули представители Минфина России в письме от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/284.
Впрочем, право на вычет можно успешно отстоять, даже если у счета-фактуры будет неверный номер. Ведь данная ошибка несущественна. Это следует из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Да и сами чиновники не раз это подтверждали. Пример — письмо Минфина России от 22 мая 2012 г. № 03-07-09/59. Но если вы хотите, чтобы у ваших покупателей не было проблем с вычетами, стоит прислушаться к рекомендациям ревизоров. Подробнее о том, в каком порядке надо нумеровать новые счета-фактуры, мы писали в статье «Разъяснения чиновников, которые помогут вам оформлять без ошибок новые счета-фактуры», опубликована в журнале «Главбух» № 13, 2012.
