Что нового появится с июля в расчете НДС и как вам подготовиться к этому сейчас
Чем поможет эта статья: Мы подскажем, что проверить и поправить в договорах с контрагентами сейчас, чтобы летом вы точно смогли воспользоваться выгодными изменениями по НДС.
От чего убережет: Вам не придется в июле в спешном порядке заключать дополнительные соглашения к договорам с контрагентами. И вы избежите корректировок в расчете НДС.
С июля 2013 года заработают новые правила для расчета НДС. Они касаются ситуаций, когда поставщик снижает или увеличивает стоимость отгруженных товаров, работ или услуг. А также выплачивает покупателю премии за выполнение определенных условий договора. Изменения в главу 21 Налогового кодекса РФ — причем выгодные как для продавца, так и для покупателя — закреплены Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ.
Если ваша компания на упрощенке
Компании на упрощенке НДС, как правило, не платят. Поэтому изменения их не коснутся.
Мы расскажем вам про три самых значимых нововведения. И хотя они начнут действовать лишь с июля, уже сейчас вам стоит проверить формулировки в договорах с контрагентами. А при необходимости некоторые сделки лучше и вовсе отложить до III квартала.
Тогда новые правила вы примените с максимальной выгодой для компании. Все подсказки вы найдете в этой статье.
Быстро сориентироваться в сути изменений поможет таблица ниже.
Что изменится по НДС с июля и как учитывать премии и оформлять корректировочные счета-фактуры сейчас
| Суть изменений | Какие правила действуют сейчас | Что изменится с 1 июля 2013 года |
|---|---|---|
| Премии, которые поставщик выплачивает покупателю, не будут влиять на расчет НДС | Для договоров поставки непродовольственных товаров | |
| Наиболее безопасный вариант — оформлять премии так же, как ретроскидки, а именно: поставщик составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок за текущий период. Покупатель же восстанавливает часть ранее заявленного НДС. Для этого он регистрирует полученный от поставщика корректировочный счет в книге продаж за текущий квартал | Поставщику не нужно уменьшать налоговую базу по НДС. Сумму премии он включит в расходы при расчете налога на прибыль. Покупатель также не будет корректировать сумму вычетов. В налоговом учете он отразит премию в составе внереализационных доходов. Исключением является ситуация, когда в договоре написано, что премия уменьшает цену товаров. Тогда и продавцу, и покупателю придется корректировать расчет НДС | |
| Для договоров поставки продовольственных товаров | ||
| Поставщик не уменьшает выручку на сумму премии. При расчете налога на прибыль эту выплату он включает в расходы. Покупателю не нужно корректировать размер вычетов. В налоговом учете полученный бонус придется показать как внереализационный доход | Для данного вида товаров правила по сути не изменились | |
| Продавец сможет составить единый счет-фактуру на несколько отгрузок | Когда меняется цена или количество ранее отгруженных товаров, на каждый первоначальный счет-фактуру приходится оформлять отдельный корректировочный документ | По нескольких отгрузкам, то есть по нескольким первоначальным счетам-фактурам, можно будет составить единый корректировочный документ |
| Если стороны договорились увеличить стоимость товаров, работ или услуг, поставщику достаточно будет отразить это в целях НДС в текущем периоде | Если меняется стоимость товаров, которые поставлены в прошлом квартале, продавец оформляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в дополнительном листе к книге продаж за период отгрузки. Затем приходится составлять уточненную декларацию и доплачивать налог с пенями. Покупатель же принимает к вычету сумму налога с разницы между новой и прежней стоимостью товаров. Для этого он фиксирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок текущего квартала | Поставщику не придется уточнять отчетность по НДС. Корректировочный счет-фактуру он зарегистрирует в том периоде, когда составлен документ на увеличение стоимости товаров. А для покупателя ничего не меняется. Он по-прежнему заявляет дополнительную сумму вычета в текущем квартале |
Какие бонусы вы чаще выплачиваете покупателям или же сами получаете от поставщиков?
Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru
Изменение № 1. Премии покупателям не будут влиять на расчет НДС
Чтобы стимулировать своих клиентов, поставщики часто выплачивают им различные премии. За то, что те выполнили конкретные условия договора. Скажем, контрагент закупил товары на определенную сумму либо приобрел весь ассортимент продукции.
Так вот, на сегодняшний день в главе 21 Налогового кодекса РФ нет правил, как учитывать такие премии при расчете НДС.
По каким правилам безопаснее работать во II квартале
Сразу отметим, что сейчас споры возникают в основном в отношении премий, выплаченных в рамках договора поставки промышленных товаров. Для продовольственной же продукции чиновники все же вывели справедливое правило, опираясь на пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. В этой норме сказано, что бонусы за закупку такого вида товаров не включаются в его цену. Поэтому поставщику продовольственной продукции корректировать налоговую базу по НДС на сумму выплаченной премии не нужно. Ее они могут отнести на расходы при расчете налога на прибыль. В свою очередь, и покупателю не придется уменьшать сумму вычетов. Премию они включают в состав внереализационных доходов. Об этом — письмо Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-07-15/120.
А вот с промышленными товарами, как мы сказали, не все так гладко — просто потому, что для них нет такой же особой нормы, как для продовольственных. Отсюда и разногласия. Подскажем, как сейчас действовать покупателю и продавцу.
Подсказки для покупателя. Самый безопасный вариант для покупателя сегодня — получив премию от поставщика промышленных товаров, попросить от того корректировочный счет-фактуру. И как следствие, восстановить часть ранее заявленного вычета НДС, которая приходится на сумму премии.
Дело в том, что судьи ВАС РФ считают, что по таким договорам поставки премии — это, по сути, ретроскидки. И значит, надо корректировать сумму вычета по приобретенным товарам. Это указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11.
Разъяснения же представителей Минфина на счет премий расплывчаты. С одной стороны, они ссылаются на позицию судей ВАС. С другой — делают оговорку, что, мол, в каждом случае нужно изучать положения договора и конкретную ситуацию. Пример — все то же письмо ведомства от 3 сентября 2012 г. № 03-07-15/120. То есть чиновники, по сути, отдают вопрос о премиях на откуп местным инспекторам. А тем, понятное дело, выгодно требовать от покупателя восстановить налог на основании позиции судей.
Осторожно!
На сегодняшний день премии, выплаченные за закупку промышленных товаров, безопаснее учитывать так же, как ретроскидки. То есть надо восстановить НДС со стоимости товаров, равной сумме бонуса.
Подсказки для поставщика. Лучше выдайте покупателю корректировочный счет-фактуру. Этот документ вы зарегистрируете в книге покупок за текущий период. Чтобы таким образом заявить вычет НДС.
Хотя, по правде сказать, этот способ достаточно неудобен. Ведь зачастую бонусы предоставляют по итогам определенного периода. А в корректировочном счете-фактуре на сегодняшний день отразить суммарные показатели отгрузок нельзя.
Значит, вам придется пересчитывать стоимость отдельных поставок и составлять несколько корректировочных документов. Но лучше потратить на это время и пойти на уступку покупателю, чем конфликтовать с ним и подставлять его с вычетом НДС.
Как действовать с 1 июля
С июля в статье 154 Налогового кодекса РФ появится новый пункт 2.1. И в нем будет написано, что премии, которые поставщик выплачивает покупателю за выполнение определенных условий договора, не уменьшают стоимость товаров. То есть на расчет НДС они вообще не повлияют. Корректировать сумму налога или вычета придется, только если в договоре будет явно сказано, что из-за премии снижается цена продукции.
Важная деталь
С 1 июля поставщик не должен снижать налоговую базу на сумму премии. Покупателю же не придется уменьшать ранее заявленный вычет НДС. Если же стороны укажут в договоре, что премия уменьшает стоимость продукции, корректировки понадобятся.
Выходит, что те правила, которые удается применять сейчас лишь в отношении продовольственных товаров, с июля заработают и для промышленных. И наконец, они будут четко закреплены в Налоговом кодексе РФ, что убережет от споров с инспекторами.
Подсказки для покупателя. Если ваша компания получит премию от поставщика, вам не придется корректировать размер заявленных вычетов по НДС. В налоговом учете сумму такого бонуса отнесите к внереализационным доходам (ст. 250 кодекса).
Если же стороны пропишут в договоре, что стоимость товаров уменьшается на сумму премии, тогда восстановите НДС. Для этого поставщик должен оформить корректировочный счет-фактуру.
Пример 1: Как покупателю отразить премию за закупку определенного объема товаров
Согласно условиям договора поставки ООО «Продавец» должно выплатить ООО «Покупатель» премию за закупку товаров на сумму более 500 000 руб. в течение месяца. Размер премии составляет 5 процентов от стоимости продукции. В договоре указано, что премия не уменьшает стоимость отгруженных товаров. В июле ООО «Покупатель» приобрело продукцию на сумму 680 000 руб. Полученную от поставщика премию бухгалтер ООО «Покупатель» отразил так:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 34 000 руб. (680 000 руб. × 5%) — учтена задолженность поставщика по выплате премии;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
— 34 000 руб. — поступила премия на расчетный счет компании.
Кроме того, данный бонус бухгалтер учел в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.
Подсказки для поставщика. Следуя новым правилам, вам не нужно будет уменьшать выручку, то есть базу по НДС, на сумму выплаченных бонусов. В налоговом учете такие премии вы сможете включить в состав внереализационных расходов. Так поступать позволяет подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 кодекса.
Только проследите, чтобы размер премии за закупку продовольственных товаров не превышал 10 процентов от их стоимости. Такое ограничение установлено в пункте 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Если же величина бонуса выйдет за рамки лимита, вы попросту не сможете учесть его сумму при расчете налога на прибыль. Так считают чиновники (см. письмо Минфина России от 19 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/85). Ну а если в договоре будет указано, что премия все-таки влияет на стоимость товаров, придется оформить корректировочные счета-фактуры. Благо с июля их можно будет составлять сразу на несколько отгрузок товаров.
Пример 2: Как поставщику учесть премию за закупку определенного объема товаров
Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер ООО «Продавец» сделал в бухучете на сумму выплаченной премии следующие проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 62
— 34 000 руб. — отражена сумма премии;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51
— 34 000 руб. — выплачена премия покупателю.
В налоговом учете бухгалтер ООО «Продавец» списал премию на внереализационные расходы.
Кстати, новые правила относятся не только к премиям за закупку товаров. Но и к аналогичным выплатам по договорам на оказание услуг или выполнение работ. Просто в этом случае включать премию в расходы надо на основании другой нормы — подпункта 20 пункта 1 статьи 265 кодекса (письмо Минфина России от 16 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/556).
Что можно предпринять сейчас
Прежде всего, советуем пересмотреть договоры с контрагентами, которые ваша компания заключила на сегодняшний день. Посмотрите, что в них сказано насчет премий. Хорошо, если в контракте четко написано, что премия не уменьшает стоимость отгруженных товаров. Тогда, выступая в роли покупателя, вам не понадобится восстанавливать налог. А будучи продавцом, не придется оформлять корректировочные счета-фактуры. Нужной вам оговорки по поводу премии в договоре не нашли? Тогда подскажите руководству заключить с контрагентом допсоглашение и закрепить условие, что премия не уменьшает стоимость товаров. Особенно так стоит сделать, если компания выступает в роли покупателя. Иначе налоговики могут посчитать, что бонус снижает цену товаров, и доначислят НДС с суммы премии, а также пени и штраф.
Важная деталь
Чтобы избежать претензий налоговиков, вместо выплаты премий можно уменьшать на их сумму стоимость следующих отгрузок.
Если же стороны только еще договариваются о премии, то выгоднее всего, чтобы поставщик выплатил премию клиенту в III квартале. Тогда вы сможете применять безопасный и простой способ учета бонусов, который не вызовет вопросов у проверяющих. Ведь по логике, новые правила должны действовать в отношении премий, выплаченных после 1 июля. Независимо от того, в каком периоде поставщик отгрузил покупателю товары.
Отложить выплату бонуса на следующий квартал не получается? Есть другой способ избежать споров с налоговиками: вместо премии оформить скидку на следующие поставки товаров. Тогда в III квартале и продавец, и покупатель при расчете НДС будут ориентироваться на стоимость товаров уже с учетом скидки.
Частые вопросы в ситуациях, когда меняется стоимость товаров
Наша компания получила от поставщика корректировочный счет-фактуру, в котором он снизил цену товаров. Нужно ли что-то править в налоговом учете?
Нужно, если вы уже реализовали закупленные товары. Тогда вам надо уменьшить их стоимость, которую вы успели учесть в расходах.
Мы пересчитали цену товаров, отгруженных в прошлом квартале, и составили корректировочный счет-фактуру. Надо ли подавать уточненку по налогу на прибыль?
Не обязательно. Сумму скидки вы можете отразить в расходах текущего периода. Ведь речь идет о переплате налога.
Как правильно рассчитать лимит в 10 процентов на премию за закупку определенного количества проводольственных товаров: с учетом НДС или без него?
Размер этого бонуса определяйте исходя из цены товаров с учетом НДС. Об этом сказано в письме Минфина России от 12 января 2011 г. № 03-07-11/03.
Распространяются ли июльские изменения на премии, выплачиваемые покупателю за продвижение товаров?
В Налоговом кодексе РФ об этом не сказано. Поэтому налоговики наверняка будут расценивать такую премию как оплату отдельной услуги. И требовать от покупателя начислить НДС на сумму премии.
Изменение № 2. Поставщик сможет составлять единые корректировочные счета-фактуры
Допустим, стороны договорились изменить цену либо количество уже отгруженных товаров. Или же речь идет о выполненных работах и оказанных услугах. Во всех этих случаях продавцу приходится составлять корректировочные счета-фактуры.
По каким правилам безопаснее работать во II квартале
Итак, на сегодняшний день корректировочный документ надо оформлять к каждому конкретному счету-фактуре на отгрузку. Сейчас нельзя отразить в одном документе сводные показатели по поставкам и общую сумму скидки за определенный период.
Пример 3: Как поставщику составить корректировочный счет-фактуру, если он предоставил покупателю бонусы
ООО «Продавец» заключило с покупателем долгосрочный договор поставки. Его условиями предусмотрено, что ООО предоставляет покупателю бонус, если в течение квартала тот приобретает товаров на сумму более 1 250 000 руб. Размер бонуса составляет 7 процентов от стоимости товаров. Чтобы избежать споров с налоговиками, компании договорились оформлять данный бонус как ретроскидку. В течение II квартала ООО «Продавец» отгрузило покупателю две партии товаров:
— в апреле на сумму 885 000 руб., в том числе НДС — 135 000 руб.;
— в июне на сумму 637 200 руб., включая НДС — 97 200 руб.
Так как покупатель получил право на бонус, бухгалтер ООО «Продавец» составил два корректировочных счета-фактуры. В них он уменьшил цену каждого товара на 7 процентов. Таким образом, в корректировочном счете по поставке за апрель в строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» он указал сумму НДС в размере 9450 руб., стоимость товаров с учетом налога — 61 950 руб. А в той же строке корректировочного счета-фактуры по отгрузке за июнь — сумму НДС, равную 6804 руб., и стоимость товаров с учетом налога в размере 44 604 руб.
Как видите, сегодняшний порядок не очень удобен. Поэтому поставщики пытались даже оспорить в суде саму форму корректировочного счета. Однако судьи посчитали, что действующие правила по корректировочным счетам-фактурам соответствуют закону (решение ВАС РФ от 11 января 2013 г. № 13825/12).
Как действовать с 1 июля
Осторожно!
Корректировочные счета-фактуры пока можно составить только к одному первоначальному. Приводить в нем сводные показатели по всем поставкам за определенный период нельзя.
По новым правилам поставщик вправе будет выписывать единый корректировочный счет-фактуру на несколько отгрузок. То есть этот документ будет привязан не к одному, а к целому ряду счетов-фактур. Такая норма появится в пункте 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Но применить на практике это нововведение удастся лишь после того, как чиновники изменят форму корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Ведь сейчас этот документ предусмотрен лишь для одного первоначального счета-фактуры.
Что можно предпринять сейчас
Мы рекомендуем не составлять единые корректировочные счета-фактуры, пока чиновники четко не пропишут, как именно должны выглядеть эти документы. И уж тем более не изобретайте для этих целей свои собственные бланки единых счетов.
И кстати, это еще одна причина, из-за которой стоит четко закрепить в договоре, что премия не меняет стоимость товаров.
Изменение № 3. Если стороны договорились увеличить стоимость товаров, поставщику не придется доплачивать налог и пени
Еще одна ситуация, для которой летом начнут действовать новые правила. Поставщик увеличивает стоимость отгруженных товаров, работ или услуг. Такое бывает, когда к покупателю поступает больше товаров, чем указано в сопроводительных документах. Или, скажем, если согласно договору продавец вправе изменять цену уже поставленной продукции.
По каким правилам безопаснее работать во II квартале
Если стоимость товаров изменилась в периоде отгрузки, сложностей не возникает. Поставщик составляет корректировочный счет-фактуру и отражает его в книге продаж за текущий период.
Другое дело, когда нужно скорректировать показатели по отгрузкам прошлого квартала. В этом случае регистрировать корректировочный счет надо уже в дополнительном листе к книге продаж за период отгрузки товаров. В связи с этим приходится сдавать контролерам уточненную декларацию. А также доплачивать НДС и пени.
Покупатель же в любом случае регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок за текущий период.
Как действовать с 1 июля
Согласно новым правилам поставщикам не придется исправлять отчетность по НДС. Корректировочные счета-фактуры продавец сможет учесть в текущем периоде. То есть в том квартале, когда составлен документ на изменение стоимости товаров. Например, дополнительное соглашение к договору. Это указано в пункте 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ с учетом поправок. И значит, доплачивать пени в бюджет больше не понадобится.
Что можно предпринять сейчас
Если по какой-то причине вы планируете увеличить стоимость товаров, отгруженных в прошлых периодах, лучше сделать это после 1 июля. Ведь новые правила можно будет применять при условии, что документ об изменении цены датирован начиная с 1 июля. Во всяком случае, аналогичный подход чиновники использовали в схожей ситуации, когда появились корректировочные счета-фактуры (письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-09/07).
Главное, о чем важно помнить
1 В договорах с контрагентами лучше уже сейчас четко указать, что премии не влияют на стоимость товаров.
2 Единые счета-фактуры можно будет составлять после того, как чиновники утвердят для них специальные правила.
Дополнительно про учет бонусов и корректировочные счета-фактуры
Статья: «Выберите тот вариант налогового учета бонусных товаров, который больше вам подходит» («Главбух» № 5, 2012).
Документы: подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ; постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11.
за правильный ответ
