В Минфине разъяснили, как учитывать расходы при смене объекта на упрощенке
Документ: Письмо Минфина России от 31 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/58778.
Что изменилось в работе: Товары, закупленные до смены объекта налогообложения, можно списать, если компания реализовала их в 2014 году. Инспекторы возражать не вправе.
В 2014 году компания сменила объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы». При расчете авансового платежа в I квартале можно списать переходные расходы. Основные правила учета подобных затрат чиновники Минфина России перечислили в письме от 31 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/58778. Все зависит от того, на что компания потратила деньги: на товары или основные средства.
Учет товаров. Предположим, организация купила партию товаров в 2013 году. Сами товары реализовали уже в 2014 году, в январе или феврале. Можно ли списать стоимость ТМЦ в текущем году? Да, можно, так как в 2014 году выполнены все условия для признания затрат: ТМЦ оплачены и реализованы покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Но если товары были оплачены и проданы еще в прошлом году, списать расходы нельзя. Ведь в таком случае считается, что затраты относятся к периоду, когда компания применяла объект «доходы». Значит, такие переходящие траты не учитывают после смены объекта (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Учет основных средств. При переходе на объект «доходы минус расходы» остаточную стоимость основных средств не определяют (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Получается, если объект был оплачен и введен в эксплуатацию в 2013 году на объекте «доходы», затраты на него в 2014 году не учитывают. Если автомобиль или здание купили в прошлом году, а ввели в эксплуатацию в текущем периоде, то стоимость основного средства можно учесть в расходах. Причем целиком (п. 3 ст. 346.16 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Важная деталь
Компания вправе в I квартале списать товары, оплаченные в 2013 году, при условии, что реализовала их в январе—марте 2014 года.
Покупая основные средства в рассрочку, затраты также можно списать. Но учесть получится только те суммы, которые уплатили за имущество после смены объекта налогообложения (письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53560).
Допустим, договор купли-продажи объекта предусматривает такой график платежей: покупатель на упрощенке перечисляет деньги продавцу в IV квартале 2013 года, в I и II кварталах 2014 года. В 2013 году был объект «доходы», а в 2014 году стал «доходы минус расходы». Платежи IV квартала 2013 года не списывают. Платеж I квартала 2014 года учитывают равными долями ежеквартально в течение 2014 года. А вот платеж II квартала 2014 года надо учитывать уже тремя равными долями — на 30 июня, на 30 сентября и на 31 декабря текущего года.
Еще по этой теме
Подробно о том, как с 2014 года изменились правила уплаты взносов, вы можете прочитать в статье «С января страховые взносы надо платить по-новому» («Главбух» № 1, 2014).
Другие новые документы об упрощенке
1. Про учет страховых взносов у предпринимателя
Предприниматели, которые платят упрощенный налог с доходов, могут снизить сумму налога и авансов по нему на страховые взносы. Причем применить вычет можно как по взносам, перечисленным за наемных работников, так и за себя (письмо Минфина России от 17 января 2014 г. № 03-11-11/1346). Общая сумма вычета не может превышать 50 процентов от начисленного налога или авансового платежа по нему. А на объекте «доходы минус расходы» учесть в расходах можно все фактически уплаченные взносы (без 50-процентного ограничения).
Будьте внимательны: независимо от объекта налогообложения взносы влияют на сумму налога и авансов по нему в том периоде, когда они фактически уплачены. То есть если взносы предприниматель перечислил в январе—марте, то их надо принять во внимание, считая авансовый платеж за I квартал.
2. Про списание уплаченных штрафов по договорам
На упрощенке с объектом «доходы минус расходы» запрещено списывать неустойки, пени и штрафы, уплаченные контрагентам за нарушение условий договоров. Об этом напомнили чиновники в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634 . При этом не важно, по решению суда компания перечисляет деньги или на основании претензии контрагента. В любом случае данные затраты не предусмотрены в закрытом перечне упрощенных расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Как исключить ошибки в декларации по упрощенке за 2013 год
Чем поможет эта статья: Cоставить годовую декларацию с учетом новых требований законодательства и налоговиков.
От чего убережет: От переделывания отчетности, неверного расчета налога, следовательно, от пеней и штрафа.
Важная деталь
Срок сдачи годовой декларации по упрощенке для компаний — не позднее 31 марта, а для предпринимателей — не позднее 30 апреля.
Срок сдачи годовой декларации по упрощенке заканчивается 31 марта, у предпринимателей — 30 апреля. В этой статье мы разберем порядок ее заполнения, обязательный именно для отчетности за 2013 год, с учетом новых правил и свежих разъяснений чиновников о том, как отражать конкретные виды расходов и доходов при расчете налога.
В разделе 1 поставьте новый код ОКТМО
В строке 010 раздела 1 годовой декларации укажите код ОКТМО вместо ОКАТО (письмо ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18585).
Чтобы сопоставить новые коды с ОКАТО, можно воспользоваться таблицей, которая приведена в письме Минфина России от 13 декабря 2013 года. Но проще узнать код ОКТМО на сайте nalog.ru. Для этого зайдите в раздел «Электронные сервисы» > «Федеральная информационная адресная система» > «Доступ в Федеральную информационную адресную систему (ФИАС)» и задайте адрес компании. На странице выйдет и старый ОКАТО, и новый ОКТМО.
Важная деталь
Новый код ОКТМО надо ставить в строке 010.
Скачать бланк в формате Excel >>
Для кода в декларации предусмотрено 11 ячеек. Если в вашем ОКТМО восемь знаков, то в трех последних ячейках проставьте прочерки, как на образце.
Не перепутайте ОКВЭД
В титульном листе декларации по-прежнему нужно ставить код ОКВЭД. Но, возможно, у компании таких кодов несколько. Какой из них тогда указывать? Как правило, можно указать ОКВЭД по любому из видов деятельности (письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. № 03-11-05/53). Но есть исключения.
Во-первых, если компания находится на упрощенке с пониженной ставкой. Обычно такие ставки устанавливают в регионах для определенных видов деятельности. Поэтому в декларации лучше указать тот вид деятельности, который дает право на льготную ставку. Иначе налоговики могут решить, что компания использует льготу неправомерно.
Обучающий курс по теме
Переплату налога по упрощенке можно вернуть или зачесть. О том, как это быстро сделать, вы узнаете из курса «Общие правила уплаты налогов, зачет, возврат» в Высшей Школе Главбуха school.glavbukh.ru.
Во-вторых, если компания совмещает упрощенку с ЕНВД, то лучше приводить код деятельности на упрощенке (письмо Минфина России от 9 июня 2012 г. № 03-11-11/186). Иначе налоговые инспекторы могут потребовать исправить ошибку в коде или же пояснить, почему компания отчитывается по вмененной деятельности.
Четыре подсказки к декларации по упрощенке
1. Куда отчитываться. Сдавать годовую декларацию и платить налог надо по месту головного офиса, даже если у компании есть обособленные подразделения (п. 1.2 Порядка, утв. приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н).
2. По какой форме. Составлять декларацию нужно по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н. Чиновники нас заверили, что пока ее менять не будут.
3. Как отражать суммы. Все числовые показатели в годовой декларации надо заполнять в рублях с округлением по правилам арифметики. С 2014 года прямо прописано, что определять сумму налога нужно в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ).
4. Прикладывать ли книгу учета. Вместе с годовой декларацией сдавать и заверять в ИФНС книгу учета доходов и расходов не надо. Порядок ведения книги теперь этого не требует (приказ Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).
Перепроверьте, как вы учли спорные расходы и доходы
Составляя декларацию, проверьте доходы и расходы, по которым всегда возникает больше всего вопросов не только у бух-галтеров, но и у инспекторов. В таблице ниже приведены доходы, которые налоговики требуют отражать в отчетности. А также расходы, которые безопаснее не включать в декларацию.
Самые опасные доходы и расходы в отчетности 2013 года
| Вид дохода или расхода | Позиция чиновников | Комментарий редакции |
|---|---|---|
| Доходы | ||
| Выручка от реализации при проведении взаимозачета с покупателем | Нужно учесть выручку от реализации (письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230). Поскольку компания зачла долг покупателя, считается, что товары оплачены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) | Иногда компании зачитывают задолженность в бухучете. Но акт взаимозачета не составляют. Если это обнаружат налоговики, они все равно потребуют учесть доход. Тем более если стороны подписывали акт сверки, в котором зачтенные суммы не фигурируют. Инспекторов поддерживают и судьи (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 мая 2012 г. по делу № А70-7316/2011) |
| Доход в виде задатка от покупателя в качестве обеспечения его обязательств по договору | В доходы нужно включить сумму задатка. Но только после того, как компания зачла ее в счет долга покупателя (письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45451) | Возможно, компания получила задаток в 2013 году. А соглашение о зачете этой суммы в счет задолженности покупателя подписали в 2014 году. Тогда отражать сумму задатка в декларации по упрощенке за 2013 год не нужно |
| Выручка от реализации товаров через комиссионера | Комитент должен учесть в доходах всю выручку, даже если комиссионер удержал из нее свое вознаграждение (письмо Минфина России от 21 января 2013 г. № 03-11-06/2/06). Причем налоговики считают, что выручку необходимо учитывать на дату, когда деньги поступили на счет комиссионера (письмо ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1823@) | Из позиции налоговиков следует, что комитент должен показать доход, даже если на его расчетный счет эти суммы комиссионер еще не перечислил. Но на упрощенке применяют кассовый метод. Поэтому комитент вправе учесть доходы только после того, как выручка поступит на его счет (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2013 г. по делу № А33-17140/2012). Правда, такой порядок может вызвать претензии инспекторов |
| Премия, полученная от поставщика. Например, за закупку определенного количества товаров | Полученную премию нужно включить в доходы (письмо Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/40319). Но если компания совмещает упрощенку с ЕНВД, в доходах нужно учесть только ту часть премии, которая относится к деятельности на упрощенке (письмо Минфина России от 9 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/36949) | Покажем на примере расчет премии, которую нужно включать в доходы. Предположим, компания, которая применяет упрощенку по оптовой торговле и платит ЕНВД с розницы, приобрела товары на сумму 830 000 руб. Поставщик предоставил премию в размере 75 000 руб. Компания реализовала оптом товары из данной партии стоимостью 581 000 руб. В декларации по упрощенному налогу нужно учесть премию в размере 52 500 руб. (75 000 × (581 000: 830 000)) |
| Расходы | ||
| Входной НДС | В расходах можно учесть только те суммы НДС, которые относятся к реализованным товарам (письмо Минфина России от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34691) | В Налоговом кодексе РФ явно не прописано, что НДС нужно учитывать в расходах в том же порядке, что и товары. Суммы входного налога — это отдельный вид расходов, который сами чиновники требуют отражать в книге учета обособленно (письмо Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03). Однако судебная практика по поводу учета в расходах НДС, предъявленного поставщиками, пока не сформировалась. Поэтому с инспекторами безопаснее не спорить |
| Премия, выплаченная покупателю | Эти расходы нельзя учесть при расчете налога, так как они не предусмотрены в перечне затрат на упрощенке (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) | Чтобы не потерять в деньгах, вместо того, чтобы выплачивать премию, можно предоставить покупателю скидку на следующую партию товаров. Тогда компания отразит в налоговом учете выручку от реализации товаров, уменьшенную на сумму скидки |
| Штраф за нарушение условий договора | Договорные штрафы и неустойки не относятся к разрешенным расходам для компаний, которые применяют упрощенку (письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634) | Пени и штрафы по налогам и взносам также нельзя учесть при расчете налога |
| Компенсации работникам за разъездной характер работы | По мнению чиновников, компания не вправе учитывать такие компенсации, так как они не относятся к системе оплаты труда (письмо Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/174) | Позиция чиновников спорная. Компенсации за разъездной характер работы можно отнести к расходам на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ). Но чтобы у налоговиков не было претензий, вместо компенсации за разъездной характер можно на эту же сумму просто увеличить сотруднику оклад |
| Командировочные расходы предпринимателя | Относить на затраты можно только командировочные расходы работников. Затраты на свою командировку предприниматель не может учесть при расчете налога (письмо Минфина России от 9 августа 2013 г. № 03-11-11/167) | Данные затраты безопаснее не учитывать. Хотя в суде предпринимателям иногда удается доказать, что они могут учесть расходы на командировку (постановление ФАС Уральского округа от 6 декабря 2011 г. № Ф09-7903/11) |
Сверьте налог с минимальным, если у вас «доходы минус расходы»
Прежде чем отражать в годовой декларации налог к уплате, нужно сверить рассчитанную сумму с минимальным налогом. Это правило касается всех без исключения компаний и предпринимателей, которые выбрали объект «доходы минус расходы». Если минимальный платеж окажется больше, именно его и нужно заплатить в бюджет (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Размер минимального налога равен 1 проценту от доходов компании. Причем рассчитывать налог таким образом нужно и тем компаниям, которые пользуются льготными ставками (письмо Минфина России от 28 мая 2012 г. № 03-11-06/2/71). То есть уменьшить минимальный платеж пропорционально пониженной ставке упрощенного налога нельзя.
Пример: Как сравнивать налог с минимальным платежом
Осторожно!
Сравните суммы в строках 260 и 270 раздела 2. Заплатить в бюджет надо ту сумму,
которая больше. Ее надо отразить в разделе 1 декларации.
Скачать бланк в формате Excel >>
Если компания в течение года перечисляла авансы, их можно зачесть в счет минимального налога. Для этого нужно не менее чем за 10 рабочих дней до 31 марта сдать инспекторам заявление о зачете (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Но иногда налоговики требуют от компании сдать декларацию, чтобы они могли начислить минимальный налог в карточке лицевого счета. И только потом решают, проводить зачет или нет. Поэтому, чтобы не платить пени, безопаснее перечислить в бюджет минимальный налог, а потом зачесть переплату по авансам в счет других платежей.
Главное, о чем важно помнить
1 В декларации надо ставить ОКТМО вместо старого ОКАТО. Узнать новый код вашей компании можно на сайте ФНС России nalog.ru.
2 В годовой декларации безопаснее перепроверить расходы, к которым у инспекторов часто бывают претензии. Это входной НДС по нереализованным товарам, премии покупателям, договорные штрафы, компенсации за разъездную работу.
3 На упрощенке с объектом «доходы минус расходы» рассчитанный налог надо сравнить с минимальным платежом. И в бюджет перечислить ту сумму, которая больше.
Дополнительно про учет доходов и расходов на упрощенке
Статья: «Важные подсказки чиновников для вашего расчета упрощенного налога за полугодие» («Главбух» № 13, 2013).
Документы: пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230.
за правильный ответ
Экспресс-консультации
Можно ли на упрощенке списать расходы на недвижимость и земельные участки, предназначенные для перепродажи
Да, можно, если компания выбрала объект «доходы минус расходы». В данном случае объекты недвижимости и земельные участки являются товарами. А стоимость такого имущества разрешено учитывать в расходах (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом должно быть выполнено два условия. Во-первых, товар реализован-то есть фактически передан покупателю. Во-вторых, компания на упрощенке расплатилась с продавцом недвижимости или земли (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Но расходы, связанные с предпродажной подготовкой недвижимости, допустим на косметический ремонт, списывать рискованно. Они не предусмотрены в закрытом перечне упрощенных расходов (письмо Минфина России от 8 июня 2011 г. № 03-11-06/2/91).
В 2013 году компания на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» заключила договор о совместной деятельности. В 2014 году объект изменился. Можно ли продолжать совместную деятельность
Нет, участвовать в договоре совместной деятельности могут только компании, которые платят налог с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). В течение года менять объект налогообложения нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Поэтому в данном случае компания с 2014 года должна платить налоги по общей системе. Или же договориться с контрагентом об отказе от договора о совместной деятельности с начала года.
У компании несколько видов деятельности. Доход от одного из них превысил за год лимит по упрощенке. Можно ли перевести на общий режим только один бизнес, а остальные оставить на спецрежиме
Нет, Налоговый кодекс не позволяет. На упрощенку, как и на общий режим, можно перевести не отдельные виды деятельности, а саму компанию. Поэтому совмещать общий режим налогообложения и упрощенку нельзя. В отличие от ЕНВД. Его можно уплачивать наряду с другими видами налогов (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В данном же случае вариант всего один. Это — общий режим.
Может ли предприниматель применять патентную систему по услугам автомойки
Да, может. Одним из видов деятельности, в отношении которых можно применять патентную систему, является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). К таковой как раз можно отнести и услуги автомойки. Ведь в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению они классифицируются так:
— по коду 017103 «Уборочно-моечные работы», входящему в вид 017000 «Техническое обслуживание легковых автомобилей»;
— по коду 017303 «Уборочно-моечные работы», входящему в вид 017300 «Техническое обслуживание грузовых автомобилей и автобусов».
