Два способа выдать премию покупателю, не потратив ни рубля
Поставщик сможет сэкономить живые деньги, если учтет премию за объем закупок, не уменьшающую цену товара, как погашение части долга покупателя или как аванс под будущие отгрузки. Узнайте из статьи, как вести бухгалтерский и налоговый учет в двух этих случаях.
На премию уменьшили долг покупателя
Образцы
В конце этой статьи можно скачать образцы первички, которой оформляют премию за объем закупок.
Бухучет у поставщика. Поставщик может выбрать один из двух вариантов учета премий. Первый вариант — простой и безопасный — учитывать премию как отдельные расходы на счете 44.
Пример 1. Как поставщик учитывает премию
Согласно договору поставщик начисляет премию при условии, что в течение квартала покупатель приобрел товары стоимостью не менее 500 000 руб. Премия составляет 5 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. В договоре сказано, что премия не изменяет цену товаров.
В течение I квартала покупатель приобрел товары на сумму 590 000 руб. с учетом НДС. Поставщик начислил НДС в размере 90 000 руб. В налоговом и бухгалтерском учете поставщик отразил выручку в размере 500 000 руб. (590 000 – 90 000).
В апреле поставщик и покупатель подписали акт о премии за объем закупок. Сумма премии составляет 29 500 руб. (590 000 ₽ × 5%). На сумму премии поставщик уменьшил задолженность покупателя. Премию бухгалтер включил в расходы при расчете налога на прибыль за полугодие. В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по премиям» 29 500 ₽ начислили премию за объем закупок; |
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» 29 500 ₽ уменьшили на сумму премии задолженность покупателя. |
Второй вариант — отражать выручку от реализации уже за минусом премий, предусмотренных в договоре. Минфин рекомендует так поступать независимо от того, в какой форме поставщик предоставляет скидку (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027). Как мы выяснили в Минфине, эти рекомендации применяются и к премиям, которые согласно договору не уменьшают цену товаров. Ведь в бухучете экономическое содержание имеет приоритет над формой.
Минус этого способа в том, что выручка в бухучете будет отличаться от стоимости товаров в накладной, считать ее понадобится в бухгалтерской справке. Кроме того, бухгалтерский учет будет расходиться с налоговым. Значит, у налоговиков появятся вопросы при проверке.
Бухучет у покупателя. Возможно два варианта. Первый — учесть премию в составе прочих доходов на дату, когда поставщик ее начислит по акту.
Пример 2. Как покупатель учитывает премию
Воспользуемся условиями примера 1. В I квартале бухгалтер компании-покупателя отразил в учете приобретенные товары по стоимости 500 000 руб. Входной НДС по товарам он принял к вычету на сумму 90 000 руб.
Начисленную премию бухгалтер отразил в составе внереализационных доходов в декларации по налогу на прибыль за полугодие. Кроме того, в апреле бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» 29 500 ₽ отразили премию, начисленную поставщиком; |
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам» КРЕДИТ 60 «Расчеты по премиям» 29 500 ₽ уменьшили задолженность перед поставщиком на сумму премии. |
Еще по этой теме
Второй — учесть расходы на закупку товаров уже за вычетом премий, которые предусмотрены в договоре. Этот вариант рекомендуют в Минфине (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027).
Уменьшить расходы на премию можно, если покупатель способен и намерен выполнять условия, которые дают право на премию. В кризис больше вероятность, что компания не закупит нужное количество товаров или поставщик не выполнит обязательства по договору. Следовательно, стоимость товаров можно уменьшить не сразу, а после того, как поставщик предоставит премию.
В любом случае способ Минфина влечет риски. Налоговики могут отказать в вычетах НДС. Одно из условий вычета — компания должна принять товары на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Если отразить в учете товары на меньшую стоимость, чем в счете-фактуре, инспекторы посчитают вычет завышенным. Претензии возможны и к расходам.
Премию учли как аванс под следующие отгрузки
Бухучет у поставщика. В бухучете поставщик сначала начисляет премию. А затем учитывает сумму премии как аванс.
Пример 3. Как поставщик учитывает премию, которую договорились считать авансом
Изменим условия примера 1. Допустим, что в апреле стороны подписали соглашение о том, что премия является авансом. Бухгалтер включил премию во внереализационные расходы. Затем он начислил НДС с премии — 4500 руб. (29 500 ₽ × 18/118). В учете он сделал проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по премиям» 29 500 ₽ начислили премию за объем закупок; |
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» 29 500 ₽ зачли премию в счет аванса; |
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 4500 ₽ начислили НДС с предоплаты. |
Бухучет у покупателя. Он учитывает премию как аванс, выданный поставщику.
Пример 4. Как покупатель учитывает премию, которую договорились считать авансом
Воспользуемся условиями примера 3. В налоговом учете покупатель учел премию в доходах. В бухучете он отразил премию так:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» 29 500 ₽ отразили премию, начисленную поставщиком; |
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по премиям» 29 500 ₽ премию зачли в счет аванса |
Как учесть премию за объем закупок
| Налоги у поставщика | Налоги у покупателя |
|---|---|
НДСПремия не влияет на расчет налога | |
| Корректировочные счета-фактуры выставлять не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). | Не надо восстанавливать налог со стоимости товаров, равной премии (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, определение Верховного суда РФ от 17 февраля 2015 г. № 304-КГ14-3095). Начислять НДС на премию — тоже (письмо Минфина России от 9 октября 2013 г. № 03-07-11/42059). |
Налог на прибыльПремию включают во внереализационные расходы и доходы | |
| Учтите расходы на дату акта, в котором начислили премию (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 7 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/15487). | Включите премию в доходы на дату акта, в котором поставщик ее начислил (п. 8 ст. 250 НК РФ, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 января 2015 г. № 17АП-16559/2014). |
Как учесть премию, которая стала авансом
| Налоги у поставщика | Налоги у покупателя |
|---|---|
НДСС премии рассчитывают авансовый НДС* | |
| Рассчитайте НДС с премии по ставке 18/118 или 10/110 (п. 1 ст. 154 НК РФ). | Безопаснее не заявлять вычет НДС с предоплаты. Для вычета нужна платежка на аванс (п. 9 ст. 172 НК РФ). А в данном случае ее нет. НДС по товарам, которые поставщик отгрузит в счет премии, можно заявить к вычету. |
Налог на прибыльЗачет премии в счет аванса не влияет на расчет налога* | |
| Учтите доход от реализации, когда отгрузите товары в счет премии. | Стоимость товаров, которые получите в счет премии, включайте в расходы по мере реализации. |
за правильный ответ
