Как не ошибиться, удерживая НДФЛ декабря из январского аванса

Компания каждый месяц выдает зарплату 5-го числа. Так как 5 января приходится на выходной, сотрудник получил зарплату за вторую половину декабря перед новогодними праздниками — 29-го числа. Всего за декабрь ему выплатили 50 000 руб. А НДФЛ бухгалтер удержал из январского аванса. По расчету зарплата за первую половину января — 23 030 руб. За вычетом налога работник получил 16 530 руб.

Как действовал бухгалтер

Бухгалтер решил следовать разъяснениям Минфина и не стал удерживать НДФЛ в декабре. Ведь дата фактического получения дохода для зарплаты — последний день месяца, за который ее начислили (п. 2 ст. 223 НК, письма Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64400, от 27.10.2015 № 03-04-07/61550). А значит, доход у сотрудников возникнет только 31 декабря, до этой даты удерживать налог нельзя. Иначе возможен штраф — 20 процентов от суммы платежа (ст. 123 НК). Бухгалтер рассчитал НДФЛ за декабрь в размере 6500 руб. (50 000 ₽ × 13%). Эту сумму он вычел из аванса за январь. На руки сотрудник получил 16 530 руб. (23 030 – 6500).

Где ошибся бухгалтер

Бухгалтер допустил ошибку, когда удерживал НДФЛ с январского аванса. Попробуйте ее найти. 

Разбор ошибок

Бухгалтер удержал из аванса за январь слишком много. Все удержания из зарплаты не должны превышать 20 процентов от суммы (ст. 138 ТК, письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405). В нашем примере бухгалтер вычел 28,22 процента, а это незаконно.

Правильное решение

Чтобы сделать все правильно, аванс сотруднику на руки нужно было выдать в размере 18 424 руб. То есть удержать не более 20 процентов от суммы, а это 4606 руб. (23 030 ₽ × 20%). Остаток декабрьского НДФЛ следовало вычесть из зарплаты за вторую половину января в размере 1894 руб. (6500 – 4606).

Предположим, что всего за январь работнику выплатят оклад — 50 000 руб. За вторую половину месяца на руки нужно выдать 20 470 руб. (50 000 – 18 424 – 4606 – 6500). А значит, удержать остаток декабрьского НДФЛ — 1894 руб. можно полностью. Ведь эта сумма меньше лимита в 4094 руб. (20 470 ₽ × 20%). Тогда 5 февраля работник получит 18 576 руб. (50 000 – 18 424 – 4606 – 6500 – 1894).