Ближайшие перемены в налогах и взносах
1 января 2019
Планируют отменить налог на движимое имущество
Чиновники планируют отменить налог на движимое имущество. Причем не только на основные средства, которые приняли на учет с 2013 года, а на все движимые активы независимо от амортизационной группы (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК). Их предлагают полностью исключить из объектов налогообложения. Значит, компаниям, у которых нет недвижимости, декларацию по имуществу сдавать не придется. Такие поправки планирует ввести Правительство в законопроект № 249505-7.
I квартал 2019
Придержат рост пенсионных взносов
Правительство передумало повышать пенсионные взносы до 26 процентов. Такая ставка должна была действовать с 2021 года (ст. 425 НК). Тогда бы компаниям не пришлось платить 10 процентов с суммы, которая превышает предельную базу. Сейчас тариф — 22 процента. Свыше предельной величины базы — 10 процентов (ст. 426 НК). Чиновники хотят оставить все как есть. Поправки планируют принять в августе (законопроект № 489169-7).
2019
Повысят ставку НДС
Компании будут платить НДС по ставке 20 процентов вместо 18 (ст. 164 НК). При продаже предприятия или его части компании должны будут рассчитать НДС по ставке 16,67 процента. Сейчас платят 15,25 процента (п. 4 ст. 158 НК). Компании, которые вправе платить НДС по ставке 10 процентов, продолжат это делать в 2019 году (п. 2 ст. 164 НК). Ставку 10 процентов не изменят. Планируется, что проект № 489169-7 станет законом в августе 2018 года. А платить налог по новым ставкам надо будет с 2019 года.
Директор хочет платить меньше налогов. Как его отговорить от опасных идей
Компании чаще всего используют четыре способа сэкономить на налогах. Налоговики знают об этих методах и именно их ищут сейчас на проверках. Читайте, как убедить директора отказаться от рискованной экономии.
Срочная новость от 12 июля
ФНС втихаря подбирается к счетам физлиц
Налоговики просят Минфин расширить им полномочия, чтобы получать информацию по счетам физлиц в любое время, а не только на проверках. В распоряжении редакции оказалось письмо, которое ФНС направила в министерство. В ответах на частные запросы и на своем сайте налоговики продолжают убеждать, что не следят за счетами населения. Но лучше уже сейчас предупредить директора о рисках, если он вдруг соберется экономить на налогах с помощью транзитных переводов через счета физлиц. Как убедить руководителя отказаться от других известных и очень опасных способов налоговой оптимизации, читайте далее в статье.
Фиктивные расходыПора отказатьсяСкрыть
В чем выгода: компания заявляет вычет НДС и списывает на расходы стоимость работ по договору, хотя выполняет их сама.
Компания самостоятельно выполняет работы или услуги, но оформляет на них договор, счет-фактуру и первичку от контрагента. Так делают, чтобы сэкономить на НДС и налоге на прибыль.
Как убедить директора, что схема опасная
Пример 1. Налоговики сняли расходы на перевозку
Пять советов, как снизить риски
1. Обоснуйте необходимость привлечь сторонних исполнителей или субподрядчиков. Например, у компании недостаточно квалифицированных работников или техники, чтобы выполнить договор.
2. Субподрядчиков согласуйте с заказчиком, если такое условие есть в договоре. Иначе есть риск, что судьи поддержат налоговиков (постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.04.2018 № Ф05-2788/2018).
3. Запросите у контрагента письмо о наличии ресурсов, необходимых, чтобы выполнить договор.
4. Сохраняйте переписку по сделке, любые документы, которые подтверждают реальность работ, например заявки на оформление пропусков для работников контрагента.
5. Проверьте первичку по сделке. В ней не должно быть ошибок и противоречивой информации. Например, налоговики заподозрят фиктивную сделку с субподрядчиком, если в актах перечислили работы, которые не предусматривает договор генподрядчика с заказчиком.
Дробление бизнеса
В чем выгода: компания сохраняет право на упрощенку или ЕНВД.
Компании дробят бизнес, чтобы получить право применять спецрежимы. Например, делят бизнес между двумя организациями, чтобы не превышать годовой лимит доходов на упрощенке — 150 млн руб.
Розничную торговлю компании и предприниматели часто дробят, чтобы применять ЕНВД. Для этого заключают договоры аренды с зависимыми организациями или ИП, чаще всего с родственниками. В итоге формально площадь каждого торгового зала не превышает 150 кв. м. Но по факту розничную торговлю ведет только одна компания или ИП. Перегородок в магазине нет, вход общий, одна вывеска. У участников дробления общие поставщики, персонал, товары не обособлены.
Как убедить директора, что схема опасная
Пример 2. Налоги пересчитали по общей системе
Семь советов, как снизить риски
1. У дробления должна быть деловая цель. Например, какой-то вид деятельности можно выделить в отдельную организацию, чтобы было удобнее вести бизнес.
2. Желательно, чтобы разные компании вели разные виды деятельности.
3. Безопаснее, чтобы у всех компаний были разные и не взаимозависимые учредители и руководители. А также разные адреса, телефоны и сайты.
4. По возможности у всех организаций должны быть свои поставщики и покупатели.
5. Компаниям безопаснее самостоятельно приобретать товары, материалы, оплачивать другие расходы (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.05.2017 № Ф06-26940/2015). Каждая организация должна начислять и перечислять зарплату работникам.
6. Нежелательно вести расчеты с одного компьютера, иметь общую бухгалтерию и отдел кадров.
7. Не должно быть путаницы в учете. Например, если имущество приобретает одна компания, а на учет принимает другая. Или компания сдает в аренду основное средство, которое числится на балансе другой организации (определение Верховного суда от 28.02.2018 № 307-КГ17-21978).
Займы вместо авансов
В чем выгода: компания платит НДС только на дату отгрузки. На момент получения аванса налог не начисляет.
Компании маскируют авансы под займы от покупателей. С авансов нужно рассчитывать НДС на дату, когда от покупателя поступили деньги (п. 1 ст. 167 НК). А займы этим налогом не облагаются. После отгрузки зачитывают задолженность поставщика по займам и долг покупателя по оплате товаров. В итоге поставщик получает отсрочку по НДС. Ведь налог поставщик начисляет не на дату аванса, а только на момент отгрузки товаров. Способ выгоден, когда аванс и отгрузка приходятся на разные кварталы.
Поставщики на упрощенке оформляют поступившую оплату за товары как займы, когда приближаются к годовому лимиту доходов 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК). В начале следующего года продавец проводит с покупателем зачет долгов по займам и поставке. На дату взаимозачета продавец отражает выручку при расчете налога на упрощенке. Способ позволяет поставщику сохранить право на упрощенку.
Как убедить директора, что схема опасная
Пример 3. Займы посчитали авансами и доначислили НДС
Шесть советов, как снизить риски
1. Не заключайте договоры займа систематически.
2. Не оформляйте займы незадолго до поставки партии товаров.
3. Суммы займов должны отличаться от стоимости поставок.
4. Попросите покупателя указывать правильное назначение платежа — заем. Иначе налоговики по выписке увидят, что компания получила аванс, и потребуют начислить НДС. Если контрагент все же указал в платежке «аванс по договору поставки», сразу получите от него письмо о том, что назначение платежа неверное. Инспекторов не убедят письма, которые покупатели составили уже в ходе проверки.
5. В договорах займа устанавливайте проценты и по факту перечисляйте их контрагенту. Это довод в пользу того, что займы не фиктивные (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.02.2018 № Ф08-497/2018).
6. По возможности не зачитывайте задолженность по договорам займа и поставки. Возвращайте займы на расчетный счет покупателя. Иначе оспорить претензии налоговиков будет сложно (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26.09.2016 № Ф06-12981/2016).
 |
Фиктивные перепродавцы
В чем выгода: компания списывает больше расходов и заявляет вычеты НДС за счет того, что оформляет покупку от фиктивных перепродавцов.
Компания закупает товары у поставщика на упрощенной системе или ЕСХН. Но документы на поставку оформляют, как будто товары приобретены у перепродавца на общем режиме. Тот выставляет счет-фактуру, и компания заявляет вычет НДС. Часто создают цепочку из нескольких перепродавцов, чтобы налоговикам было сложнее доказать схему.
Компании включают в цепочку фиктивных перепродавцов и когда закупают товары у поставщика на общей системе. В этом случае перепродавцы нужны, чтобы завысить стоимость товаров и соответственно вычеты НДС и сумму расходов.
Как убедить директора, что схема опасная
Пример 4. Отказали в вычете НДС по счету-фактуре перепродавца
Четыре совета, как снизить риски
1. По возможности сотрудничайте напрямую с производителями.
2. Безопаснее не заключать договоры на покупку товаров у контрагентов, которые созданы менее года. Налоговики заподозрят, что это однодневки.
3. Проверьте контрагентов по сервисам на сайте ФНС. Убедитесь, что директор и учредитель контрагента не массовые. Это можно сделать на сайте nalog.ru в разделе «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» > «Сведения о физических лицах, являющихся руководителями или учредителями (участниками) нескольких юридических лиц». Посмотрите сайт контрагента. Запросите у него сведения о наличии персонала, бухгалтерскую и налоговую отчетность.
4. Проверяйте первичку по сделке, в том числе на транспортировку товаров. Незаполненные реквизиты в товарных накладных и документах на перевозку привлекают внимание проверяющих. Следите за тем, чтобы в документах на перевозку был указан тот же товар, что в ТОРГ-12. Иначе налоговики заявят, что товар невозможно идентифицировать.
Способы экономииСкрытьНасколько опасны популярные способы налоговой экономии
| Способ | Кому подходит | Риски |
|---|---|---|
| Налог на прибыль | ||
| Заключить договор аренды с небольшой арендной платой вместо безвозмездного пользования. Если пользоваться имуществом безвозмездно, придется платить больше налога на прибыль. Ведь в доходы нужно включать рыночную стоимость аренды такого же объекта (п. 8 ст. 250 НК). А по договору аренды компания, наоборот, уменьшит налог на прибыль за счет расходов в виде арендной платы | Компаниям, которые пользуются имуществом учредителя или директора | Безопасно, если нет многократного отклонения арендной платы от рыночных цен |
| Создать резерв по сомнительным долгам. Можно сразу включить в расходы 50 процентов долга с просрочкой от 45 до 90 дней и 100 процентов, если просрочка более 90 дней (п. 4 ст. 266 НК) | Подходит, если у компании значительные суммы дебиторки. Способ не подходит, если компания работает по предоплате и у нее нет сомнительных долгов | Безопасно, если указать в налоговой учетной политике, что компания создает резерв по сомнительным долгам |
| Подписать с контрагентом акт сверки, если у компании есть просроченная кредиторка. Или направить ему письмо, в котором компания подтвердит сумму долга. Тогда срок давности считают заново (ст. 203 ГК, п. 20 постановления Пленума Верховного суда от 29.09.2015 № 43). Значит, учет кредиторки в доходах можно отложить | Если у компании есть просроченная кредиторка, по которой скоро пройдет трехлетний срок давности | Безопасно, если акт сверки или письмо подпишет директор или работник по доверенности |
| Применять амортизационную премию. У компании есть право сразу списать 30 процентов стоимости нового основного средства 3—7 амортизационных групп и 10 процентов стоимости объектов 1—2, 8—10 групп. Премию можно применить и к расходам на реконструкцию или модернизацию (п. 9 ст. 258 НК). Использовать премию можно гибко. Не обязательно применять ее ко всем объектам, можно выборочно (письмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106) | Подходит компаниям, которые потратились на основные средства и хотят снизить налог на прибыль. Минус в том, что возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Ведь в бухучете амортизационная премия не предусмотрена. Премия не подходит, если компания не покупает и не модернизирует основные средства | Безопасно, если предусмотреть амортизационную премию в налоговой учетной политике |
| Начислять ускоренную амортизацию. Например, по объектам с высокой энергетической эффективностью можно начислять амортизацию с коэффициентом 2, по объектам лизинга — с коэффициентом 3 (п. 1, 2 ст. 259.3 НК) | Подходит, если у компании стабильная прибыль и есть те основные средства, для которых предусмотрена ускоренная амортизация. В бухучете при линейном способе амортизации повышающие коэффициенты не применяют. Поэтому минус способа в том, что появляются различия между бухгалтерским и налоговым учетом | Безопасно, если зафиксировать в налоговой учетной политике, что компания применяет ускоренную амортизацию |
| Получить заем от дружественной организации на упрощенке. Проценты компания-заемщик учтет в расходах при расчете налога на прибыль, но по факту платить не будет | Группам компаний | Рискованно. Налоговики исключают проценты из расходов, если стороны договора займа взаимозависимы |
| Основное средство приобрести на компанию на упрощенке. Она вправе списать стоимость основного средства на расходы в течение календарного года. Затем передать объект в аренду организации на общей системе. Арендная плата больше, чем амортизация. Поэтому организация-арендатор сэкономит на налоге на прибыль | Группам компаний, которые приобретают основные средства | Рискованно, если арендатор и арендодатель взаимозависимы |
| НДС | ||
| Заявить досрочные вычеты. Можно включать в декларацию счета-фактуры, которые поступили до срока ее сдачи. Даже если дата счета-фактуры относится к началу следующего квартала (письмо Минфина от 28.07.2016 № 03-07-11/44208). Например, в декларацию за II квартал компания вправе включить счета-фактуры, выставленные до 25 июля, на товары, работы или услуги, которые приобрела во II квартале | Способ пригодится, если получилась большая сумма НДС к уплате. Способ не подходит, если у компании доля вычетов выше безопасной по региону. Тогда вычеты по счетам-фактурам, поступившим до срока сдачи декларации, лучше отложить | Безопасно |
| Отсрочку оформить как коммерческий кредит, а не как законные проценты. Минфин считает, что законные проценты облагаются НДС (письмо от 03.08.2016 № 03-03-06/1/45600). А с процентов за коммерческий кредит НДС платить не нужно (письмо Минфина от 04.06.2015 № 03-07-05/32290) | Способ подходит тем компаниям, которые предоставляют покупателям отсрочку за проценты. Способ не подходит компаниям, которые поставляют товары на условиях аванса или предоставляют отсрочку без процентов | Безопасно |
| НДС и налог на прибыль | ||
| Продавать товары через комиссионера или агента на упрощенке. В договоре установить значительное комиссионное вознаграждение. Компания-комитент включит его в расходы при расчете налога на прибыль. А наценка будет облагаться налогом у посредника на упрощенке в составе вознаграждения | Группам компаний. Минус в том, что документооборот усложнится. Счета-фактуры выставляет сначала комиссионер покупателю, затем комитент комиссионеру. Комиссионер должен вести журнал учета счетов-фактур и сдавать его налоговикам в электронном формате. Потребуются также отчеты комиссионера | Рискованно. Налоговики заподозрят, что товары по факту реализует комитент, а договор с посредником фиктивный |
| Закупать сырье и передавать на переработку подрядчику на упрощенке. Переработка будет облагаться налогом на упрощенке. Кроме того, стоимость переработки компания-заказчик спишет на расходы при расчете налога на прибыль | Для производственных предприятий | Рискованно. Налоговики заподозрят незаконное дробление производства |
| Взносы и НДФЛ | ||
| Оформить с работником договор аренды имущества. НДФЛ с арендной платы нужно удерживать, но взносы платить не придется | Способ подходит, если компания использует имущество работника в своей деятельности | Безопасно, если есть документы, которые подтверждают использование имущества в деятельности компании (например, путевые листы) |
| Платить работникам компенсации, которые не облагаются НДФЛ и взносами. Например, компенсации за использование имущества работника | Способ подходит, если компания использует имущество работника в своей деятельности | Безопасно, если компания заключила с работником соглашение об использовании имущества в служебных целях. Кроме того, должны быть документы, которые подтверждают использование имущества работника в деятельности компании (например, путевые листы) |
| Начислять оплату физлицам по договорам подряда. Выплаты по этим договорам не облагаются социальными взносами | Способ больше всего подходит компаниям, у которых есть разовые работы. В любом случае безопаснее заключать договор подряда, только если в штате нет специалистов с аналогичными обязанностями | Рискованно |
| Имущественные налоги | ||
| Продажу здания зарегистрировать до 15-го числа месяца включительно. В данном случае налог на имущество по кадастровой стоимости здания за этот месяц заплатит покупатель (п. 5 ст. 382 НК). Если продавец снял автомобиль с учета в ГИБДД до 15-го числа включительно, покупатель платит налог за этот месяц (п. 3 ст. 362 НК) | Способ подходит компаниям, которые продают недвижимость или транспорт | Безопасно |
| Воспользоваться региональными льготами по имущественным налогам. Например, в Москве налог на имущество уменьшается на кадастровую стоимость 300 кв. м. у малых предприятий, которые состоят на налоговом учете не менее трех лет, если средняя численность за прошлый год не менее 10 человек и выручка на одного работника не менее 2 млн руб. (п. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64) | Способ подходит, если у компании выполняются все условия для льготы, которые предусмотрены в региональном законе | Безопасно |
На заметку
Регистрируйтесь на вебинарСкрытьВебинар по налоговой оптимизации — специально для подписчиков
10 июля в этой статье пройдет вебинар «Черная и белая налоговая оптимизация в 2018 году. Какие способы экономии безопасны, а от каких надо срочно отказаться». Заранее оставьте свой вопрос на полях статьи, лектор вам ответит на вебинаре.
за правильный ответ
Новые придирки инспекторов к договорам, чтобы доначислить налоги
- 1По договору должны быть спецификации или заявки покупателя
- Как быть, если по факту вы их не оформляете
- 2Про доставку в договоре сказано одно, а на деле было по-другому
- Какие претензии будут у инспекторов на камералке
- 3В договоре нет отсрочки по оплате, но покупатель вовремя не платит
- Как доказать налоговикам, что сделка не фикция
Компании составляют свои договоры по типовым шаблонам, которые не всегда подходят к фактическим условиям сделок. Налоговики используют это как зацепку, чтобы углубленно проверить расходы и вычеты НДС. Узнайте, к чему придираются инспекторы.
Важная деталь
Уберите из шаблонов договоров условия о спецификациях, если не оформляете их.
Спецификации и заявки
Что проверить в договоре. Должны ли стороны подписывать спецификации. Обязан ли покупатель оформлять письменные заявки на товары.
Когда возникает риск. Если в договоре сказано, что нужно оформлять спецификации или заявки, но по факту стороны этого не делают.
Если налоговики заинтересуются сделкой, они запросят договор. Увидят в нем спецификации или заявки и потребуют их. Если компания не предоставит эти документы, налоговики заподозрят, что покупка товаров фиктивная. Значит, покупатель неправомерно заявил вычеты и списал расходы. Судьи поддержат налоговиков, если те найдут и другие доказательства фиктивности сделки (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.03.2018 № Ф04-36/2018).
Как обезопасить компанию. Чтобы не спорить с инспекторами, пересмотрите шаблоны договоров, которые используют менеджеры. Исключите из них те документы, которые по факту не оформляете.
Если договор уже заключили, то можно подписать дополнительное соглашение и убрать условия о спецификациях и письменных заявках. Вместо этого можно указать, например, что наименование, количество, ассортимент конкретной партии товаров стороны фиксируют в товарных накладных (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.09.2016 № Ф06-12813/2016).
Доставка товаров
Что проверить в договоре. Условия о доставке товаров покупателю.
Когда возникает риск. Положения договора не соответствуют тому, как перевозили товары на самом деле.
Для инспекторов подтвержденный факт перевозки — это аргумент в пользу того, что покупатель действительно получил товары и имеет право на вычеты и расходы. И наоборот, если в документах на транспортировку есть противоречия и неясности, расходы и вычеты могут снять. Внимание инспекторов также привлекает ситуация, когда объем поставки значительный, а в договоре ничего не сказано о том, как доставят товар (определение Верховного суда от 14.03.2018 № 309-КГ18-778).
Как обезопасить компанию. Проверьте, что сказано в договоре о доставке. Следите за тем, чтобы не было противоречий с фактическими условиями перевозки. Например, если в договоре сказано, что товары доставляет поставщик, но на самом деле покупатель забирает товары самовывозом.
Бывает, что в договоре указывают конкретный склад, на который поставщик должен доставить товары. А из документов на перевозку следует, что товары доставили на другой склад. Либо адрес отгрузки в ТТН расходится с тем, который указали в договоре (определение Верховного суда от 09.02.2018 № 308-КГ17-23430).
Несоответствия безопаснее исправить. Для этого подпишите дополнительное соглашение к договору. Либо можно обменяться письмами с поставщиком о том, что товар будут перевозить другим способом или на другой склад.
Отсрочка
Что проверить в договоре. Предусматривает ли договор отсрочку.
Когда возникает риск. Если покупатель долго не перечисляет деньги, а по договору должен заплатить сразу. Инспекторов насторожит также, что поставщик не требует штраф за просрочку. Налоговики могут заподозрить, что сделка фиктивная. Судьи принимают такой аргумент инспекторов наряду с другими доказательствами (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.11.2015 по делу № А56-55953/2014).
Как обезопасить компанию. Письменно согласуйте с поставщиком отсрочку. Это можно сделать в дополнительном соглашении к договору или в переписке. Сохраните переписку об оплате. Например, это могут быть гарантийные письма, просьбы об отсрочке, согласованный график платежей, претензии и ответы на них.
Какие условия еще проверить в договоре
| Договор | Что проверить |
|---|---|
| Поставка | Наименование товаров и единицу измерения. Такие данные не должны противоречить счетам-фактурам и товарным накладным. Налоговики сопоставляют эти данные на проверке (письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650) |
| Купля-продажа | Есть ли условие о том, что покупатель уже уплатил продавцу деньги за товары. Если такое условие включил в договор продавец на упрощенке, налоговики потребуют учесть оплату в доходах, даже если по факту деньги не поступали. Например, если покупатель передал вексель. Придется доказывать, что продавец не обязан учитывать доход (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.04.2018 № Ф10-919/2018) |
| Аренда | В чьи обязанности входит капитальный и текущий ремонт. Если арендатор учтет расходы на ремонт, который по договору должен проводить арендодатель, налоговики снимут расходы (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.10.2015 № Ф03-4073/2015) |
