Какие нарушения чаще всего находят у упрощенщиков
ФНС обновила перечень распространенных нарушений, которые инспекторы находят у компаний на упрощенке. Проверьте, нет ли подобных недочетов в вашей книге учета доходов и расходов.
Взносы. Компания с объектом «доходы» уменьшает аванс или налог за отчетный или налоговый период на сумму взносов, которую уплатила в другом периоде.
Компании на упрощенке с объектом «доходы» уменьшают аванс или налог на сумму уплаченных страховых взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК). Но это можно сделать при условии, что взносы перечислили в том периоде, за который рассчитываете аванс или налог. ФНС сообщила, что компании ошибочно берут в расчет взносы, которые уплатили в другом периоде.
Например, при расчете налога на упрощенке за 2019 год нельзя учесть взносы за декабрь, которые компания уплатит в январе 2020 года. На сумму этих взносов уменьшите аванс по упрощенке за I квартал 2020 года (определение Верховного суда от 02.04.2018 № 306-КГ18-2221).
Расходы. Компания с объектом «доходы минус расходы» отражает в книге учета затраты, которых нет в закрытом перечне. Предприятия на упрощенке вправе учесть только те расходы, которые перечислены в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК). Если затрат в этом списке нет, не отражайте их в книге учета (письма Минфина от 23.03.2017 № 03-11-11/16982, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Какие доходы компании часто забывают учесть на упрощенке, смотрите в таблице.
Объект налогообложения. Компания на упрощенке вправе изменить объект налогообложения на следующий год. Об этом организация сообщает налоговикам не позднее 30 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК). Изменять объект в течение года нельзя.
ПРИМЕР 2
Компания в декабре 2018 года уведомила налоговиков, что в 2019 году изменит объект налогообложения. Но в уведомлении бухгалтер ошибочно указал объект «доходы» вместо «доходы минус расходы». По факту бухгалтер в 2019 году рассчитывал авансы по объекту «доходы минус расходы». Когда инспекторы это обнаружат, они пересчитают авансы в соответствии с объектом «доходы». Судьи в этом случае поддерживают инспекторов (приложение к письму ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643).
Даже если компания считала авансы в соответствии не с тем объектом налогообложения, налог за 2019 год безопаснее рассчитать правильно. За неверный расчет авансов инспекторы доначислят только пени (п. 3 ст. 58 НК). Если же компания занизит сумму налога на упрощенке за год, инспекторы оштрафуют на 20 процентов от недоимки (п. 1 ст. 122 НК).
Какие доходы забывают учесть на упрощенке
| Ситуация | Комментарий |
|---|---|
| Компания бесплатно использует имущество учредителя, директора или контрагента | Учитывайте ежеквартально доход от безвозмездного пользования. Он равен рыночным ставкам на аренду таких же активов. Сумму дохода можно подтвердить справкой, которую составляет сама компания, например на основе данных интернета об аренде, либо отчетом оценщика (письмо Минфина от 25.08.2014 № 03-11-11/42295) |
| Арендодатель получил от арендатора обеспечительный платеж | Отразите платеж в доходах, если согласно условиям договора компания учитывает его как плату за последний месяц аренды. Или засчитывает в счет арендной платы за другой период, если арендатор ее вовремя не перечислит. Доход отразите на дату, когда платеж поступил на расчетный счет (письмо ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643) |
| Арендодатель получает от арендатора компенсацию коммуналки | Компенсацию учитывайте в доходах (постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 9149/10). Если вы применяете объект «доходы минус расходы», затраты на коммуналку спишите как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК) |
| Поставщик и покупатель договорились о взаимозачете долга по оплате товаров | Поставщик отражает доход на дату взаимозачета (п. 1 ст. 346.17 НК) |
| Компания передала кредитору в счет возврата займа вместо денег основные средства, товары, материалы | Право собственности на имущество переходит к кредитору. Поэтому заемщик должен отразить доход от реализации имущества (письмо Минфина от 28.06.2016 № 03-11-11/37751) |
| Компания получила от посредника выручку от реализации. Посредник удержал из выручки свое вознаграждение | Выручку от реализации включите в доходы полностью, несмотря на то что посредник перечислил на счет компании сумму за вычетом вознаграждения |
| Компания списала с баланса кредиторку: прошел трехлетний срок давности, организация-кредитор ликвидирована или налоговики исключили ее из ЕГРЮЛ | Отразите кредиторку в доходах (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК). Исключение — доход учитывать не нужно, если компания списывает незакрытые авансы. Ведь авансы вы уже отразили в доходах на дату, когда они поступили на счет компании (письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135) |
| Компания получила суммы возмещения ущерба, например от транспортной или страховой компании | Полученную сумму отразите как внереализационный доход (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК) |
| Компания получила компенсацию судебных расходов | Поступившую компенсацию включите во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК) |
Могут ли инспекторы оштрафовать бизнесмена из‑за взносов
Налоговики не вправе штрафовать предпринимателя, который не вовремя заплатил за себя взносы. Но в арсенале проверяющих есть другой способ наказать нарушителя.
У налоговиков нет оснований штрафовать предпринимателя на 20 процентов от неоплаченной суммы, если он не вовремя перечислил фиксированные взносы на собственное страхование. На это указывает Минфин (письмо от 15.03.2019 № 03-02-08/16888). Чиновники отмечают, что такие санкции проверяющие вправе применять только в том случае, когда недоимка — следствие ошибки в расчетах (ст. 122 НК). Под этот случай не подпадает ситуация с просрочкой взносов.
Обычно взносы за себя предприниматель должен заплатить до 31 декабря текущего года. Исключение — взносы с дохода свыше 300 000 руб. Их можно перечислить до 1 июля следующего года (п. 2 ст. 432 НК). Специалисты Минфина напомнили, что за нарушение этих сроков другое наказание — пени (ст. 75 НК). Такая позиция чиновников основана на мнении судей (постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).
Пени налоговая инспекция рассчитает исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Сейчас ее приравняли к ключевой ставке. На сегодняшний день размер этой ставки 7,75 процента (информация ЦБ от 22.03.2019). Инспекторы начислят пени за каждый день просрочки. При этом в расчет возьмут в том числе и день, когда предприниматель погасил долг. Максимальная сумма пеней сейчас ограничена. Она не может быть больше самой недоимки (п. 3 ст. 75 НК). Кроме того, положение о том, что с 31-го дня просрочки пени увеличиваются вдвое, на предпринимателей не действует. Эти правила только для организаций (п. 4 ст. 75 НК).
Как уменьшить штраф за налоги и взносы
У вас есть возможность снизить штраф, который выписали налоговики. ФНС опубликовала на своем сайте список смягчающих обстоятельств. Любого из них достаточно, чтобы проверяющие уменьшили штраф минимум в два раза. Просто напишите об этом обстоятельстве в ходатайстве.
Смягчающие обстоятельства, которые помогут снизить штраф, перечислены в Налоговом кодексе (ст. 112 НК). Однако приведенный там список — расплывчатый и неконкретный. Кроме того, он открыт, то есть по решению налоговиков или суда смягчающими могут признать и другие обстоятельства (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК). Любое из них — основание уменьшить штраф минимум в два раза (п. 3 ст. 114 НК).
На своем сайте nalog.ru чиновники из ФНС опубликовали ситуации из сложившейся практики, которые признавали смягчающими обстоятельствами. Однако решать, относятся ли ваши конкретные обстоятельства к смягчающим, будут проверяющие. Далее — список ситуаций, которые позволят вам претендовать на снижение штрафа.
Незначительная просрочка. Проверяющие снизят штраф, если компания нарушила сроки незначительно. Конкретных цифр нет, но обычно незначительным судьи признают срок до пяти дней (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.01.2017 № Ф04-6644/2016). Но был случай, когда судьи снижали штраф за 20-дневную просрочку (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.02.2016 № Ф06-4544/2015). В такой ситуации лучше подкрепить свою просьбу и другими обстоятельствами, например тяжелым финансовым положением.
Признание вины. Когда компания признает свою вину, это уже основание снизить штраф. Однако недостаточно просто на словах сообщить, что согласны со штрафом. Налоговики ждут конкретных действий, которые подтвердят, что компания признала, что нарушила правила и стремится исправить ошибку. К примеру, заплатить недоимку, самостоятельно найти и исправить погрешность в отчете и т. п. (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.03.2018 № Ф03-723/2018).
Тяжелое финансовое положение компании. Судьи и налоговики признают, что если дела у компании и так плохи, то штраф может только усугубить ее положение. Поэтому снижают размер штрафа для таких компаний (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.03.2018 № Ф04-6306/2017).
Будьте готовы подтвердить, что действительно испытываете финансовые трудности. Показать проверяющим кредиторку недостаточно. По их мнению, с которым согласны судьи, кредиторская задолженность — это следствие любой хозяйственной деятельности. Без других доказательств смягчающее обстоятельство не признают (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.01.2018 № Ф09-8036/17). Подойдут письма от контрагентов с требованием оплатить поставки, просроченные графики платежей, выписки банка, по которым видно, что денег на расчетном счете не хватает, чтобы покрыть текущие долги компании. Дополнительными доказательствами будут бухгалтерский баланс, кредитные договоры с банками.
Благотворительная деятельность. Снизить штраф можно, если компания занимается благотворительностью (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.08.2018 № Ф04-3583/2018). Главное подготовьте подтверждающие документы, чтобы представить их налоговикам и судьям.
Социальная направленность. Когда у компании социально важная деятельность, например сельское хозяйство, это тоже смягчающее обстоятельство (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.12.2018 № Ф04-5969/2018). По этому же основанию могут снизить штраф градообразующие компании с большим количеством рабочих мест.
Стечение обстоятельств. Такое основание больше подходит для физлиц и предпринимателей. К примеру, когда нарушение допустили из-за тяжелых личных обстоятельств — болезни самого предпринимателя или его детей (постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2017 № Ф05-14634/2017).
Несоразмерность нарушения и штрафа. Такое основание заявляйте, если сумма штрафа сопоставима с недоимкой. Считать или нет такую ситуацию несоразмерным наказанием, остается на усмотрение проверяющих и суда (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.12.2018 № Ф04-6003/2018). Шансов больше, если дополнительно сможете доказать тяжелое финансовое положение компании.
Нарушение совершили впервые. Штраф удается снизить, если раньше по такому основанию налоговики не привлекали компанию к ответственности (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.10.2018 № Ф02-4704/2018). Однако некоторые судьи считают, что это не основание для уменьшения штрафа. По их мнению, это не смягчающее обстоятельство, а лишь отсутствие отягчающего (постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2018 № Ф05-7824/2018).
Проверяющие запросили слишком много бумаг. Когда налоговики запросили у компании большой объем бумаг, а потом оштрафовали ее за несвоевременное их представление, есть повод снизить штраф. К примеру, по этому основанию компании удалось снизить штраф в 35 раз (постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.05.2018 № Ф05-5771/2018). Шансов больше, если отправляли проверяющим просьбу продлить срок представления документов. Причем не важно, удовлетворили ли налоговики вашу просьбу или проигнорировали ее. Главное, что компания пыталась найти выход из положения.
Бухгалтер болел в период отчетности. Обычно суды не принимают во внимание болезнь сотрудника. Ведь он должен был поручить работу кому-то из коллег. Значит, смягчающих обстоятельств нет (постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.11.2018 № Ф05-17103/2018). Хотя есть и положительные для компаний решения, но они касаются отчетности в ПФР (определение Верховного суда от 04.07.2018 № 303-КГ18-8663).
Компания не замешана в налоговых схемах. Даже добросовестность компании может стать основанием для снижения штрафа. Одна компания в числе прочих смягчающих обстоятельств указала, что не пользуется противоправными схемами снижения налогов. Судьи снизили штраф в три раза (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20.04.2017 № Ф09-1922/2017).
Доплатили налог через несколько дней после уточненки. Обычно, чтобы избежать штрафа, компания должна доплатить налог и пени до того, как подавать уточненку с увеличением налога (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК). Однако когда компания нарушила этот срок, но всего на несколько дней, инспекторы принимают решение снизить штрафы (постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.03.2017 № Ф05-4793/2016).
