Минфин объяснил, как в период эпидемии учесть непривычные затраты
При каких условиях компания вправе признать в налоговом учете расходы, которые возникли в связи с распространением коронавируса? На экстренной антикризисной конференции об этом рассказал Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенной политики Минфина.
ОЛЕГ ХОРОШИЙ — начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенной политики Минфина, государственный советник налоговой службы РФ III ранга. Возглавлял Управление администрирования налога на прибыль ФНС и УФНС по Челябинской области. Начал сотрудничать с «Главбухом» в качестве налогового эксперта еще в 90-е годы.
У нас есть работник старше 65 лет, который на время карантина взял больничный. Мы по собственной инициативе доплачиваем ему пособие до полного оклада. Можно ли учесть такую выплату при расчете налога на прибыль?
Да, можно, но есть условие. Такая выплата должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором (письма Минфина от 03.07.2018 № 03-03-06/2/45778, от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16325). Перечень расходов на оплату труда открыт (п. 25 ст. 255 НК). Обязательное условие — чтобы выплаты, которые получают от компании работники, были закреплены в ее документах. Если организация не предусмотрела в трудовых договорах доплату до среднего заработка за период нетрудоспособности сотрудников, учесть ее в расходах не получится.
Важная деталь
Перечислите в приказе расходы компании на защиту работников от нового вируса. Сошлитесь на рекомендации Минздрава и указы региональной власти.
Компания приобрела для сотрудников защитные маски, термометры, дезинфицирующие, противовирусные средства. Можно ли их учесть в расходах по налогу на прибыль?
Да, можно. Учтите маски, термометры и другие медицинские средства и оборудование в налоговом учете как расходы на охрану труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК, ст. 212, 223 ТК, письмо Минфина от 14.02.2020 № 03-03-06/1/10357).
Чтобы обосновать расходы, издайте приказ на основании рекомендаций санитарных органов. В нем укажите меры, которые приняли для профилактики заражения сотрудников, и утвердите ответственных лиц. Сошлитесь на временные методические рекомендации по профилактике, диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (утв. Минздравом 03.02.2020). Некоторые регионы утверждают свои положения. Например, московские компании могут ссылаться на требования мэра Москвы (указ от 05.03.2020 № 12-УМ).
Сотруднику перечислили суточные, потом отменили командировку из-за эпидемии. В какой срок он должен вернуть деньги? Что будет с расходами, если сотрудник этого не сделает?
По общему правилу работник должен вернуть подотчетные в течение трех рабочих дней с даты приказа об отмене командировки (п. 26 Положения, утв. постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749, абз. 2 п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210У). В приказе об отмене командировки можете указать конкретную дату возврата выданной подотчетной суммы.
Работодатель обязан возместить сотруднику траты в командировке (ст. 168 ТК). Когда командировка отменяется, работник должен возвратить подотчетную сумму. Не учитывайте в расходах не возвращенные сотрудником суточные (ст. 252, подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК). Эти выплаты уже нельзя рассматривать как компенсацию расходов в связи с командировкой — как на общем режиме, так и на упрощенке (п. 14 ст. 270, п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 346.17 НК).
Перевели сотрудников на удаленную работу. Они используют свои компьютеры. Компания выплачивает компенсацию за использование личного оборудования в служебных целях. Можно ли списать ее в налоговом учете?
Да, можно, если компания находится на общем режиме. Учтите такие расходы как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК). Издайте приказ о выплате компенсации за использование личной техники для целей компании. Пропишите, на каких сотрудников распространяется данное положение. Закрепите, какими документами необходимо подтвердить право собственности. К примеру, это могут быть документы об оплате покупки. Заключите с сотрудником допсоглашение к трудовому договору. Укажите в нем размер компенсации и как она рассчитывается (ст. 188 ТК). Например, пропорционально отработанным дням в месяце. Составьте бухгалтерскую справку с расчетом компенсации. Также укажите, какие именно рабочие задачи сотрудник решает с использованием личного компьютера.
Если компания применяет упрощенку, то учесть в расходах компенсацию за использование личного имущества не получится. Перечень расходов на упрощенке закрытый (п. 1 ст. 346.16 НК).
Важная деталь
Компания вправе учесть в расходах зарплату, которую сохранила за со- трудниками в не- рабочем периоде с 30 марта по 30 апреля.
Можно ли учесть в расходах оплаченные больничные работникам, которые были на карантине?
Нет, нельзя. Пособия, которые выплачивает ФСС, не являются расходами компании. Сейчас действуют временные правила по выплатам пособий тем, кто находится на карантине (постановление Правительства от 18.03.2020 № 294). Пособия по больничным листам им полностью оплачивает фонд соцстраха.
Если сотрудник все же заболел коронавирусом, больничный оплачивается в обычном порядке. То есть первые три дня — за счет работодателя, остальные — за счет ФСС. Оплату дней по временной нетрудоспособности за счет компании учтите в расходах (подп. 48.1 п. 1 ст. 264, подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК).
Будут ли уменьшать налоговую базу по прибыли зарплата и страховые взносы, начисленные за период нерабочих дней с 30 марта по 30 апреля?
Да, будут. Ведь компании выдают зарплату за нерабочий период в соответствии с трудовыми договорами и во исполнение указов Президента (от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239). Норма рабочего времени за апрель не меняется. Зарплата за этот период сохраняется за всеми работниками. При расчете налога на прибыль включите зарплату и страховые взносы в расходы на оплату труда (ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК).
Ответы на ваши вопросы про отсрочки и льготы по налогам и взносам
На антикризисной конференции «Главбуха» лекторы рассказали, какие меры Правительство принимает по налогам и взносам, чтобы поддержать бизнес. Читайте ответы Надежды Самковой на вопросы бухгалтеров об отсрочках и других новых льготах.
НАДЕЖДА САМКОВА — ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель курсов обучения налоговых консультантов и профессиональных бухгалтеров, член Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, член Палаты налоговых консультантов.
Компания — малое предприятие и не входит в перечень кризисных отраслей. Среди мер, которые ввели чиновники по налогам и отчетности, есть что-то для такой организации?
Да. Малые предприятия с апреля 2020 года вправе начислять взносы по пониженному тарифу — 15 процентов вместо 30. Льготные ставки действуют для той части выплат физлицу за месяц, которая превышает федеральный МРОТ — 12 130 руб. (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
Кроме того, для всех компаний отложили сдачу налоговой отчетности. Декларации, кроме НДС, расчеты авансовых платежей, 6-НДФЛ можно сдать на три месяца позже. Декларацию по НДС и расчет по взносам, который сдают в налоговую инспекцию, за I квартал компания вправе сдать до 15 мая (постановление Правительства от 02.04.2020 № 409).
новый тариф взносов для малых и средних компаний
Потребуют ли налоговики штраф и пени, если малая компания в апреле не заплатила налог на упрощенке за 2019 год?
Прежде всего, перечислить налог на упрощенке за 2019 год теперь можно позже, чем раньше. Предприятиям кризисных отраслей предоставили отсрочку на шесть месяцев (постановление Правительства № 409). Если компания является малым или средним предприятием и относится к проблемной отрасли, то с уплатой налога можно подождать до 30 сентября включительно.
Если компания не относится к этому перечню отраслей и не должна работать с 30 марта по 30 апреля, срок уплаты налога переносится на 6 мая (п. 7 ст. 6.1 НК). Если организация не перечислит налог в эти сроки, инспекторы начислят пени. Штрафа быть не должно при условии, что компания не занизит налог в декларации (п. 19 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Декларацию по упрощенке за 2019 год можно сдать до 30 июня (постановление Правительства № 409).
Компания в апреле получила требование сдать документы. Организация не относится к числу тех, кто должен работать в нерабочие дни в апреле. Когда нужно отправить квитанцию о приеме требования?
Компания должна выслать квитанцию о приеме в течение шести рабочих дней с даты, когда инспекторы направили требование (п. 5.1 ст. 23 НК). Так как с 30 марта по 30 апреля нерабочие дни, при подсчете срока их учитывать не нужно. Например, налоговики выслали требование 2 апреля. Направить квитанцию нужно не позднее 14 мая.
Сроки ответа на требования налоговиков продлили для всех компаний или только для отдельных отраслей?
Все компании вправе ответить налоговикам позже, если запрос поступил в период с марта по май. Срок ответа продлили на 20 рабочих дней. Поэтому, если документы запросили на камералке, их можно будет сдать в течение 30 рабочих дней, а не 10. Такой же срок действует, если налоговики запросили документы и информацию вне проверок по конкретной сделке. На встречке ответить нужно не за пять рабочих дней, как сейчас, а за 25 рабочих дней (постановление Правительства № 409). Но если документы и пояснения инспекторы запросили на камералке по НДС, то срок ответа продлевается только на 10 рабочих дней.
Налоговики прислали требование сдать документы по сделке с контрагентом. В требовании указали пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса. Вправе ли компания не отвечать, поскольку ФНС приостановила проверки?
Рекомендуем ответить налоговикам. ФНС приостановила выездные проверки. В данном случае инспекторы запросили документы по конкретной сделке вне проверок. На такие запросы чиновники ограничений не вводили. Но сроки ответа продлили, если компания получила требование в марте — мае. Сдать документы по конкретной сделке теперь нужно в течение 30 рабочих дней.
Штраф в размере 200 руб. отменили для всех компаний или только для малых предприятий?
Штрафы в размере 200 руб. отменили для всех организаций (постановление Правительства № 409). Речь идет о ситуации, когда срок сдачи документов, которые запросили на камералке, приходится на март — май. Если компания, которая получила такое требование, не сдаст вовремя документы, то налоговики не должны начислять штраф — 200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК).
Компания арендует государственное имущество. По соглашению с арендодателем организация получила отсрочку по арендной плате. Как быть с НДС, который компания платит как налоговый агент с арендной платы?
При аренде государственного имущества компания рассчитывает НДС на дату, когда перечисляет арендную плату (письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36500). Поэтому если организация не платит за аренду, то налог рассчитывать и перечислять в бюджет не нужно (письмо ФНС от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5402).
Как арендатору избежать ответственности в период пандемии, рассказал юрист
На Экстренной антикризисной конференции участники задавали юридические вопросы, которые возникают у компаний в связи с эпидемией коронавируса. Ответы на эти вопросы дал Дмитрий Гриц, адвокат, управляющий партнер Юридической фирмы «Гриц и партнеры», к.ю.н., директор Института бизнес-права Университета имени О.Е Кутафина (МГЮА).
Ситуация с пандемией коронавируса — это форс-мажор? Можно ли, ссылаясь на это обстоятельство, не перечислять арендную плату?
Форс-мажор — обстоятельство непреодолимой силы. В целом регионы признали сложившуюся ситуацию форс-мажором. Но это не означает, что арендатору можно не исполнять свои обязательства, ссылаясь на форс-мажор. Никакие меры публичного характера не меняют ваш конкретный договор. Обстоятельства непреодолимой силы освобождают только от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора. Например, арендатору не придется выплачивать убытки и неустойку арендодателю. И то, только в том случае, если вы сможете доказать причинно-следственную связь между форс-мажором и невозможностью вами исполнять договор аренды — платить по нему.
Есть ли необходимость обращаться в Торгово-промышленную палату за заключением, чтобы доказать форс-мажор?
Раньше Торгово-промышленная палата не выдавала свидетельства о форс-мажоре по внутрироссийским сделкам. Сертификат можно было получить только по внешнеэкономическим договорам. С 26 марта 2020 региональные палаты выдают заключения о наступлении форс-мажора и по всем внутренним договорам на бесплатной основе (письмо ТПП от 26.03.2020 № ПР/0315). Также бесплатно выдают сертификаты и по международным договорам. Сейчас на такие заключения большой спрос. С одной стороны, они дополнительно подтверждают, что вы пострадали от сложившейся ситуации. Но с другой, наличие подобных заключений — не обязательное условие. То есть наличие этого документа вам не гарантирует, что в суде ситуацию для вашего конкретного договора признают форс-мажорной и наоборот, отсутствие этого документа не делает вашу судебную позицию сразу же проигрышной. Поэтому, на мой взгляд, нет смысла проводить время в очереди, чтобы получить заключение из палаты. Если вы можете сделать это, не теряя время и как-то в параллельном режиме, то лишним не будет.
С чего начать прямо сейчас, чтобы снизить издержки по договору аренды?
Незамедлительно сообщите арендодателю, что не можете исполнить обязательства по договору. Требовать и гарантированно получить отсрочку по аренде сейчас могут «пострадавшие» из-за коронавируса отрасли (Федеральный закон от 01.04.2020 № 98-ФЗ, постановление Правительства от 03.04.2020 № 439). Уменьшение арендной платы — в любом случае переговорный вопрос. Цель письма — сесть за стол переговоров. Ссылайтесь на существенное изменение обстоятельств. Укажите, что при заключении договора вы не предвидели такого изменения. Чтобы не попасть сейчас на штрафы по договору, ссылайтесь на форс-мажор.
Посмотрите порядок уведомления о форс-мажоре в вашем договоре с арендодателем. Возможно, там есть срок, в который нужно уведомить об обстоятельствах, и список документов, которые надо приложить к письму. Вы должны уложиться именно в эти сроки. Проверьте и формулировку про форс-мажор. Вы в договоре могли предусмотреть обстоятельства, которые считаются или не считаются форс-мажорными. Если в вашем договоре нет положения о форс-мажоре, то все равно направьте уведомление. В письме сошлитесь на акты уполномоченных ведомств, которые признают коронавирус и режим повышенной готовности обстоятельством непреодолимой силы. Так вы сможете в суде доказать, что сообщали контрагенту об обстоятельствах, из-за которых не могли исполнять обязательства.
Что делать с накопившейся за время пандемии арендной платой?
Вы должны понимать, что обязаны перечислять арендную плату. Иначе арендодатель вправе взыскать в вашей компании неустойки и дополнительные убытки. Помните, что форс-мажор — это лишь временное основание, чтобы не попасть на штрафы, но чтобы не выполнять свои обязательства или уменьшить их навсегда или, например, на период действия режима повышенной готовности, то вам нужно ссылаться на ст. 451 ГК. Ну а если суд признает коронавирус форс-мажором, он освободит вас от возмещения убытков, штрафов и пеней. Когда обстоятельства непреодолимой силы закончатся, то есть власти отменят ограничения из-за пандемии, исполнить свою обязанность все равно придется.
