Пять пунктов в договоре, и вы будете вовремя получать счета‑фактуры

Поставщик не обязан передавать покупателю счет-фактуру. Такой вывод недавно сделали судьи. Так что если поставщик по каким-то причинам не передаст этот документ, получить его будет проблематично. А значит, покупатель не сможет заявить вычет НДС. Со счетами-фактурами связаны и другие риски. Например, налоговики могут найти в счете-фактуре существенные ошибки или отказать в вычете из-за того, что поставщик недобросовестный. Читайте, какие условия включить в договор, чтобы обезопасить вычеты, и смотрите примеры формулировок. Из таблицы узнаете, какие еще пункты бухгалтеру стоит проверить в договоре. Для краткости будем говорить о поставке, но аналогичные условия вы можете добавить в договор подряда или оказания услуг.

Обязанность поставщика передавать счета-фактуры

Продавец должен выставлять покупателю счета-фактуры в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров. Такая обязанность есть в налоговом законодательстве (п. 3 ст. 168 НК). На этом основании покупатели, которые не получили счета-фактуры, пытаются требовать их с поставщиков через суд. Но судьи, разбирая договорные споры, руководствуются гражданским, а не налоговым законодательством. Поэтому есть риск, что покупателю откажут.

Вот пример из практики. Судьи решили, что счет-фактура не является документом, который продавец обязан передать покупателю вместе с товаром. В договоре стороны не установили обязанность продавца передать счета-фактуры. Поэтому получить счет-фактуру покупателю не удалось (постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.10.2017 № Ф05-15674/2017).

Включите в договор пункт о том, что поставщик обязан передать счета-фактуры. Пример формулировки — в образце 1.

Распечатать образец • Скачать образец в формате Word

Иногда покупателям не помогает даже условие договора о передаче счетов-фактур. Например, в договоре стороны установили обязанность исполнителя передавать счета-фактуры и полный комплект первички до 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Исполнитель оказал услуги, и компания их оплатила. Но счета-фактуры и ряд других документов исполнитель не выставил. По мнению судей, условие договора о документах направлено на то, чтобы подтвердить факт оказания услуг. Заказчик уже оплатил услуги. Он не оспаривает, что контрагент исполнил договор. Поэтому требовать документы нет смысла. Судьи не обратили внимания на тот факт, что документы нужны заказчику для вычета (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.09.2017 № Ф01-3960/2017).

Таким образом, лучше не ограничиваться условием о передаче счетов-фактур. Далее читайте, что еще можно сказать в договоре о счетах-фактурах.

Оплата товара после того, как покупатель получит счета-фактуры

Чтобы гарантированно получить документы, сроки оплаты в договоре нередко ставят в зависимость от счетов-фактур и первички. Пример формулировки — в образце 2.

Распечатать образец • Скачать образец в формате Word

Такое условие может дисциплинировать контрагента. Но многие покупатели заблуждаются и считают, что договор дает право не оплачивать поставку только потому, что они не получили счета-фактуры. Это не так. Есть риск, что поставщик обратится в суд, потребует оплатить товары и дополнительно перечислить неустойку за просрочку.

В части стоимости товаров судьи обычно поддерживают поставщика. Раз покупатель подписал товарные накладные, то обязан оплатить товары независимо от того, получил ли счета-фактуры.

Если речь о неустойке, то судьи часто отказывают поставщику. Период просрочки в данном случае определить нельзя: не ясно, с какой даты его считать. Ведь согласно условиям договора срок оплаты товаров зависит от даты получения счетов-фактур. А счета-фактуры поставщик не передал. Значит, покупатель не обязан платить неустойку (определение Верховного суда от 12.01.2018 № 305-ЭС17-20045).

Как видите, условие об оплате после того, как поставщик передаст счета-фактуры, полностью не обезопасит покупателя. Поэтому выгодно установить в договоре штрафы.

Обязанность поставщика оформить счета-фактуры без ошибок

Укажите в договоре, что поставщик должен правильно составить счет-фактуру. Если же вы найдете ошибки, то поставщик обязан передать исправленный счет-фактуру.

Иногда покупателям удается доказать в суде, что поставщик должен предоставить правильный счет-фактуру вместо ошибочного, даже если в договоре об этом не сказано (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.06.2017 № Ф04-1700/2017). Но рассчитывать на это не стоит. Лучше прямо установить в договоре, что поставщик обязан исправить счет-фактуру, если покупатель обнаружит в нем ошибки. Пример формулировки условия договора — в образце 3.

Распечатать образец • Скачать образец в формате Word

Штраф на поставщика за задержку счетов-фактур

Стоит установить в договоре, что поставщик должен уплатить штраф, если не передаст вовремя счет-фактуру. Это может быть штраф в фиксированной сумме или неустойка за каждый день просрочки.

Например, в договоре поставки стороны установили штраф за нарушение срока передачи счета-фактуры в размере 1000 руб. за каждый день просрочки. В итоге покупатель получил неустойку в размере 3,7 млн руб. (определение Верховного суда от 29.03.2017 № 305-ЭС17-1836).

Пример формулировки — в образце 4.

Распечатать образец • Скачать образец в формате Word

Обратите внимание на формулировку условия о штрафе. Безопаснее установить его именно за просрочку передачи счета-фактуры. Например, в договоре ввели штраф за то, что поставщик уклоняется от выставления счета-фактуры и его передачи покупателю. Покупателю не удалось доказать, что поставщик должен уплатить штраф. По мнению судей, поставщик выставил счет-фактуру вовремя — на дату отгрузки. Так как эту дату поставщик указал в счете-фактуре. А за нарушение сроков передачи счета-фактуры штрафа в договоре не было (постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.12.2017 № Ф05-17720/2017).

Кроме того, чтобы ввести штраф, сначала установите в договоре обязанность поставщика передать счет-фактуру. Безопаснее указать, что поставщик обязан передать счет-фактуру, а не просто выставить его. Иначе есть риск, что взыскать штраф не получится.

Например, поставщик обязался выставить покупателю счет-фактуру в течение двух дней с момента поставки. За нарушение этой обязанности установили штраф в размере начисляемой суммы НДС. Судьи посчитали, что выставление счета-фактуры — это дата, когда поставщик его составил, а не когда получил покупатель. Поставщик составил счета-фактуры своевременно, поэтому штраф платить не должен (определение Верховного суда от 01.11.2016 № 301-ЭС16-13984).

Бывает, что судьи поддерживают покупателя, даже если в договоре сказано о выставлении счета-фактуры, а не о его передаче. Например, согласно договору поставщик обязан выставить авансовый счет-фактуру не позднее пяти дней с даты, когда получил предоплату. Если поставщик нарушил сроки предоставления счета-фактуры, покупатель вправе потребовать неустойку. Судьи решили, что компании имели в виду обязательство не просто выставить счета-фактуры, а предоставить их покупателю. И поставщик обязан уплатить неустойку, если нарушил сроки передачи этого документа (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.06.2016 № Ф02-2765/2016).

Возмещение потерянных вычетов

Покупателю выгодно добавить в договор условие о том, что контрагент возместит сумму вычетов, а также пени и штраф, если у налоговиков будут претензии на проверке. Пример формулировки — в образце 5.

Распечатать образец • Скачать образец в формате Word

Например, покупателю удалось взыскать с контрагента эти суммы, поскольку в договоре были гарантии, что он отразит сделку в налоговой отчетности, и т. п. Судьи решили: поставщик нарушил гарантии, раз покупателю отказали в вычете (определение Верховного суда от 28.09.2017 № 308-ЭС17-13430).

Три условия, которые безопаснее проверить в договоре

Условие	Зачем проверять
Предоплата	Покупатель не вправе заявить вычет авансового НДС, если в договоре нет условия о предоплате (п. 9 ст. 172 НК). Желательно также, чтобы аванс, который вы по факту перечисляете поставщику, не превышал сумму предоплаты, указанную в договоре. Минфин разъяснил, что в этом случае покупатель вправе принять к вычету НДС с полной суммы фактического аванса. Но у налоговиков на проверке могут быть претензии к вычетам
Сумма НДС	Если поставщик применяет общую систему и в договоре нет суммы НДС, то возможны споры с покупателем и налоговиками. Если в договоре указать «Без НДС», то нужно начислить налог сверх цены (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.01.2018 № Ф06-28453/2017). Если в договоре про налог не сказано, то придется выделять его расчетным способом из цены (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Если поставщик применяет упрощенку, то нужно, наоборот, убедиться, что в договоре не сказано о НДС. Минфин разъяснил, что наличие цены с НДС в договоре не обязывает поставщика на упрощенке платить этот налог. Но у налоговиков возможны вопросы на проверке
Премии за закупку определенного объема товаров	Если премия уменьшает цену товаров, потребуется выставлять корректировочные счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК). Удобнее установить, что премии не влияют на цену. Тогда пересчитывать НДС не придется (п. 2.1 ст. 154 НК). Продавец при расчете налога на прибыль включит премию в расходы, а покупатель отразит в доходах