Почему учетную политику надо применять последовательно

АЛЕКСЕЙ ИВАНОВ â€” участник разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета нового поколения. Основатель и Ð²ÐµÐ´ÑƒÑ‰Ð¸Ð¹ телеграм-канала «Переводчик с Ð±ÑƒÑ…галтерского». Автор трех монографий, более ста научных статей и Ð±ÐµÑÑ‚селлера «Бухгалтерия для небухгалтеров», генеральный директор Академии Â«Ð ÐµÐ³Ð»Ð°Ð¼ÐµÐ½Ñ‚» — образовательного онлайн-проекта для Ð±ÑƒÑ…галтеров, к. Ñ. Ð½., доцент.

Допущение последовательности применения учетной политики: почему это так важно

Допущение последовательности применения учетной политики установлено ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Его важно понимать не Ñ‚олько главбуху, но Ð¸ Ð»ÑŽÐ±Ð¾Ð¼Ñƒ пользователю финансовой отчетности, который хочет правильно интерпретировать динамику изменения показателей компании.

Формулируется допущение так: «принятая организацией учетная политика применяется последовательно от Ð¾Ð´Ð½Ð¾Ð³Ð¾ отчетного года к Ð´Ñ€ÑƒÐ³Ð¾Ð¼ÑƒÂ». И Ñ€ÐµÑ‡ÑŒ здесь не Ð¾ ÑÐ¾Ð±Ð»ÑŽÐ´ÐµÐ½Ð¸Ð¸ учетной политики внутри года, а Ð¾ Ñ‚ом, как корректировать финансовую отчетность при изменении методов учета в Ð½Ð¾Ð²Ð¾Ð¼ году. Ð’ ÐœÐ¡Ð¤Ðž это допущение называется comparability, то ÐµÑÑ‚ÑŒ «сопоставимость» â€” мне кажется, так гораздо понятнее.

Обычно учетную политику оформляют в Ð²Ð¸Ð´Ðµ документа, который утверждает приказом руководитель компании. Но Ð´Ð°Ð¶Ðµ если такого документа нет, учетная политика все равно существует, просто как набор единообразно применяемых способов бухучета. Здравомыслящий главбух отражать однотипные факты хозяйственной жизни по-разному не станет â€” это значит добавлять себе работы. А Ð²Ð¾Ñ‚ менять учетную политику с Ð½Ð¾Ð²Ð¾Ð³Ð¾ года, следовать ей Ð² Ð½Ð¾Ð²Ð¾Ð¼ году, но Ð½Ðµ ÐºÐ¾Ñ€Ñ€ÐµÐºÑ‚ировать входящие остатки, многие главбухи считают в Ð¿Ð¾Ñ€ÑÐ´ÐºÐµ вещей. Такой порядок применения новой учетной политики называется перспективным применением и Ð´Ð¾Ð¿ÑƒÑÐºÐ°ÐµÑ‚ся некоторыми бухгалтерскими стандартами. Но Ð¿Ñ€Ð¸ перспективном применении данные разных периодов невозможно сопоставить. Из Ñ„инансовой отчетности в Ñ‚аком случае не Ð¿Ð¾Ð½ÑÑ‚ÑŒ, куда движется компания.

Чтобы не Ð´Ð¾Ð¿ÑƒÑÑ‚ить такого, бухгалтеры придумали ретроспективный пересчет. Это корректировка входящих остатков в Ñ„инансовой отчетности исходя из Ð¿Ñ€ÐµÐ´Ð¿Ð¾Ð»Ð¾Ð¶ÐµÐ½Ð¸Ñ, что измененный способ ведения бухучета применялся с Ð¼Ð¾Ð¼ÐµÐ½Ñ‚а возникновения фактов хозяйственной жизни. То ÐµÑÑ‚ÑŒ новая учетная политика применяется к Ð¿Ñ€Ð¾ÑˆÐ»Ñ‹Ð¼ периодам, как если Ð±Ñ‹ она действовала всегда.

Временная определенность фактов хозяйственной жизни: как это работает

Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни тоже установлено ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Ð’ Ð½ÐµÐ¼ сказано, что факты хозяйственной жизни компании относятся к Ñ‚ому отчетному периоду, в ÐºÐ¾Ñ‚ором они случились. Не Ð²Ð°Ð¶Ð½Ð¾, когда фактически поступили или выплачены деньги, связанные с ÑÑ‚ими фактами. Ð’ ÐœÐ¡Ð¤Ðž это допущение называется методом начисления, по-английски â€” Accrual Basis of Accounting.

Метод начисления â€” один из Ð³Ð»Ð°Ð²Ð½Ñ‹Ñ… бухгалтерских принципов, непонимание которого заводит начинающих предпринимателей в Ð»Ð¾Ð²ÑƒÑˆÐºÑƒ «прибыль есть, а Ð´ÐµÐ½ÐµÐ³ нет». Идея метода в Ñ‚ом, что внутри текущего периода фиксируются будущие денежные потоки. Это позволяет разделить финансы компании и ÐµÐµ ÑÐºÐ¾Ð½Ð¾Ð¼Ð¸ÐºÑƒ.

Финансы компании описываются ее Ð´ÐµÐ½ÐµÐ¶Ð½Ñ‹Ð¼Ð¸ потоками. Но Ð¿Ð¾Ð»Ð¾Ð¶Ð¸Ñ‚ельное сальдо денежных потоков вовсе не Ð¾Ð·Ð½Ð°Ñ‡Ð°ÐµÑ‚, что компания получила прибыль. Равно как и Ð¾Ñ‚рицательное не Ð¾Ð±ÑÐ·Ð°Ñ‚ельно связано с ÑƒÐ±Ñ‹Ñ‚ками. Если вы Ð¿Ð¾Ð»ÑƒÑ‡Ð¸Ð»Ð¸ предоплату за Ð¿Ñ€Ð¾Ð´ÑƒÐºÑ†Ð¸ÑŽ, которую подписались продать по Ñ†ÐµÐ½Ðµ ниже себестоимости, приток денег сейчас приведет к Ð±Ð¾Ð»ÑŒÑˆÐµÐ¼Ñƒ оттоку в Ð±ÑƒÐ´ÑƒÑ‰ÐµÐ¼, когда придется оплачивать потребленные в Ð¿Ñ€Ð¾Ð¸Ð·Ð²Ð¾Ð´ÑÑ‚ве ресурсы. Отсрочка платежа при цене выше себестоимости даст отток денег сейчас, но Ð² Ð±ÑƒÐ´ÑƒÑ‰ÐµÐ¼ их ÑÑ‚анет больше. Поэтому на Ð¾ÑÐ½Ð¾Ð²Ðµ одного отчета о Ð´Ð²Ð¸Ð¶ÐµÐ½Ð¸Ð¸ денежных средств, в ÐºÐ¾Ñ‚ором отражены финансы компании, правильные решения не Ð¿Ñ€Ð¸Ð½ÑÑ‚ÑŒ.

Экономика компании тоже связана с Ð´ÐµÐ½ÑŒÐ³Ð°Ð¼Ð¸. Но ÑÑ‚и деньги могут находиться в Ñ€Ð°Ð·Ð½Ñ‹Ñ… формах. Деньги â€” универсальный измеритель стоимости любых активов, обязательств и ÐºÐ°Ð¿Ð¸Ñ‚ала. Факт хозяйственной жизни, например продажа продукции, может не Ð¿Ñ€Ð¸Ð²Ð¾Ð´Ð¸Ñ‚ÑŒ к Ð´Ð²Ð¸Ð¶ÐµÐ½Ð¸ÑŽ денег в Ð¼Ð¾Ð¼ÐµÐ½Ñ‚е, но Ð¼ÐµÐ½ÑÐµÑ‚ стоимость этих активов. Это изменение показывает величину будущих денежных потоков и Ñ€Ð°ÑÐºÑ€Ñ‹Ð²Ð°ÐµÑ‚ся в Ð¾Ñ‚чете о Ñ„инансовых результатах, а ÐºÐ°Ñ€Ñ‚ина сложившегося в Ñ€ÐµÐ·ÑƒÐ»ÑŒÑ‚ате имущественного положения видна в Ð±ÑƒÑ…галтерском балансе.

Как видно из Ð¿Ñ€Ð¸Ð¼ÐµÑ€Ð°, после перечисления оставшейся части оплаты прибыль полностью стала деньгами. Но Ð¾ Ñ‚ом, что он Ð¸Ñ… Ð·Ð°Ñ€Ð°Ð±Ð¾Ñ‚ал, предприниматель знает уже сегодня. Ð’ ÑÑ‚ом и ÐµÑÑ‚ÑŒ основной смысл метода начисления.