ещё
свернуть
Все статьи номера Микрообучение
6
Март 2023года
Налоги, бухучет и взносы
Налоговые долги

Уточненки по-новому: как исправить ошибки в отчетах и закрыть долги

Смотрите на схемах, когда налоговики оштрафуют за уточненку и что сделать, чтобы этого избежать. В 2023 году инспекторы по-новому начисляют пени и выписывают штрафы. Из статьи узнаете, сколько понадобится доплатить перед тем, как отправлять уточненную декларацию, и как оформить платежки. А сервис посчитает сумму пени, которую нужно заплатить в бюджет, чтобы не было штрафа.

Как подать уточненку, чтобы избежать штрафа

У нас для вас хорошая новость: общий порядок подачи уточненных деклараций не изменился. Но законодатели скорректировали правила, которые освобождают от ответственности за недоимку. Расскажем обо всем по порядку.

Уточненную декларацию, как и прежде, сдают за тот период, в котором допустили ошибку. Специальных сроков для подачи уточненок нет. Определяют их в зависимости от того, кто обнаружил ошибку и как она повлияла на налог. Чтобы было проще, подглядывайте в схему 1.

Схема 1. В каком случае надо подать уточненную декларацию

Ошибку обнаружили самостоятельно. Если вы самостоятельно нашли неточность в декларации, посмотрите, как она повлияла на налог. Предположим, из-за ошибки заплатили больше налога. Тогда вы можете обратиться в инспекцию за возвратом или зачетом переплаты. Но прежде чем подавать заявление, понадобится исправить данные и сдать уточненку. Но учтите, что инспекция вернет или зачтет деньги, только если на момент завершения камеральной проверки по уточненке прошло не более трех лет со дня окончания срока уплаты налога (подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК). Это правило не новое и вам тоже уже знакомо. А вот для случая, когда подаете уточненку к доплате, есть важные изменения. О них — далее.

Подайте уточненку к доплате как можно скорее, если ошибка занизила налог. Риск штрафа снизится, если представите исправленную декларацию до того, как инспекция обнаружит ошибку или назначит выездную проверку. Схема 2.

Схема 2. Как избежать штрафа за неуплату налога, если подаете уточненку к доплате

Раньше, чтобы избежать штрафа за уточненку, достаточно было перечислить недостающую сумму налога и пени. Сейчас правила изменились. Вам понадобится погасить все долги на едином счете. Теперь на момент подачи уточненки сальдо ЕНС должно быть положительным. Его должно хватать на погашение недоимки и пеней (п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК).

Ошибку нашли налоговики. Если в результате камеральной проверки налоговики нашли в декларации ошибки или противоречия, они направляют требование. К примеру, программа ФНС нашла расхождения в счетах-фактурах. Вы проверили счета-фактуры из требования и обнаружили, что дважды заявили по ним вычет. А значит, занизили НДС и должны сдать уточненку в течение пяти рабочих дней после получения требования (п. 3 ст. 88 НК). Перед этим надо пополнить единый налоговый счет, чтобы на момент подачи уточненки положительного сальдо было достаточно на доплату налога и пеней.

Как видите, ошибаться в декларациях стало опаснее. Ведь если раньше при подаче уточненной декларации к доплате достаточно было перечислить недостающую сумму налога и пени, то теперь нужно погасить все долги по налогам. Только в этом случае штрафа не будет.

Раньше при подаче уточненки достаточно было
уплатить недостающую сумму налога и пени.
С 1 января 2023 года необходимо положительное
сальдо ЕНС в указанных суммах, то есть чтобы иные
долги также отсутствовали (п. 4 ст. 81 НК).

СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ,
советник государственной
гражданской службы РФ 2-го класса

Как рассчитать пени по уточненкам

Оформляйте платежки по новым правилам, даже если платите долги за предыдущие годы

С 2023 года пени начисляют на всю сумму недоимки, которая числится на едином счете (п. 3, 4 ст. 75 НК). Теперь не имеет значения, из-за каких налогов или взносов она образовалась. Пени посчитают за каждый календарный день просрочки, включая выходные и нерабочие дни. Расчет начнут со дня возникновения недоимки и по день погашения совокупной обязанности. Кроме того, на расчет пеней может повлиять остаток на едином счете на 1 января 2023 года.

Для прошлогодних долгов есть специальные правила. Если вы подаете уточненку по налогам или взносам после 1 января 2023 года, то пени рассчитают в особом порядке:

— с установленного срока уплаты до 1 января 2023 года — на неуплаченную сумму по данным отчетности с учетом особенностей (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ);

— с 1 января 2023 года — на всю сумму недомки, входящей в отрицательное сальдо ЕНС (п. 3, 4 ст. 75 НК).

Из текста закона не ясно, по каким алгоритмам налоговики будут считать пени за периоды до 1 января 2023 года. Официальных разъяснений пока нет. Но в частных консультациях чиновники поделились, как будут делать расчеты. Добавим, что вы можете не считать пени самостоятельно, а воспользоваться сервисом — он рассчитает безопасную сумму пени, которая возникает в связи со сдачей уточненки.

Отрицательное сальдо на 1 января 2023 года. Если в 2023 году подаете уточненку к доплате за 2022 год и у вас на 1 января 2023 года отрицательное сальдо ЕНС, пени начислят на всю сумму недоимки по уточненной декларации (п. 1 ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Смотрите пример 1.

Пример 1. Как рассчитать пени за 2022 год при отрицательном сальдо ЕНС на 1 января 2023 года

ООО «Альфа» подает уточненку к доплате по НДС за III квартал 2022 года. Доплатить нужно 90 руб. равными долями. При этом на 1 января 2023 года сальдо ЕНС получилось отрицательным. Пени рассчитают:
— на сумму 30 руб. — за период с 26 октября по 31 декабря 2022 года включительно;
— на сумму 30 руб. — за период с 26 ноября по 31 декабря 2022 года включительно;
— на сумму 30 руб. — за период с 27 декабря по 31 декабря 2022 года включительно.
В этом случае сэкономить на пенях за период до 1 января 2023 года за счет новых правил у компании не получится. Ведь сальдо ЕНС на начало года вышло отрицательным. Не имеет значения, есть ли налоговые переплаты на дату подачи уточненки.

Важно проверить, правильно ли сформировалось сальдо ЕНС на 1 января 2023 года. Если есть сомнения, лучше провести сверку.

Положительное или нулевое сальдо на 1 января 2023 года. Может случиться, что в 2023 году вы подаете уточненку к доплате за период 2022 года и на 1 января 2023 года у вас числилось положительное сальдо ЕНС. В этом случае пени рассчитают на сумму налога к доплате. Но из нее вычтут положительное сальдо ЕНС на дату подачи уточненки и переплату по налогу на прибыль в региональный бюджет, которая не попала в сальдо ЕНС (п. 2 ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Смотрите пример 2.

Осторожно

Долги по страховым взносам на травматизм нельзя перечислять единым платежом. По ним оформляйте отдельные платежки и направляйте в СФР.

Пример 2. На какую сумму начислять пени, если на 1 января 2023 года сальдо на ЕНС положительное

ООО «Бета» подает уточненку к доплате по НДС за III квартал 2022 года. Доплатить нужно 90 руб. равными долями. При этом на 1 января 2023 года сальдо ЕНС положительное. На дату подачи уточненки — тоже и составляет 50 руб. Пени рассчитают:
— за период с 26 октября по 31 декабря 2022 года включительно пени начислять не будут. Ведь сальдо в 50 руб. полностью покрывает 30 руб. недоимки;
— на сумму 10 руб. (30 – (50 – 30)) — за период с 26 ноября по 31 декабря 2022 года включительно;
— на сумму 30 руб. — за период с 27 декабря по 31 декабря 2022 года включительно.
В этом случае у компании получилось сэкономить на пенях благодаря положительному сальдо ЕНС на начало года и на дату подачи уточненки. Если бы переплата полностью покрывала сумму к доплате, тогда пени за период до 1 января 2023 года вообще бы не начисляли.
Это новое правило выгодно для компании. Однако использовать сумму положительного сальдо ЕНС на дату подачи уточненки при расчете пеней можно только один раз.

Налог на прибыль к доплате. В 2023 году компания подает уточненку по налогу на прибыль за 9 месяцев 2022 года, в которой налог в региональный бюджет к увеличению. В этом случае пени до 1 января 2023 года начислят в зависимости от того, какое сальдо ЕНС было на начало года. Примеры 1 и 2 — выше.

С 1 января 2023 года пени рассчитают особым образом. Их начислят на доплату по уточненке за минусом переплаты по налогу на прибыль в региональный бюджет, которая не попала в сальдо ЕНС (п. 3 ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Уточненка к уменьшению. Если в 2023 году компания подает уточненку к уменьшению, то начисленные пени пересчитают. Ведь сумма недоимки уменьшится. Пени скорректируют со срока уплаты и до 1 января 2023 года (п. 4 ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Срочная новость от 24 марта

На ЕНС хотят ввести мораторий

В Совете Федерации предложили ввести мораторий на институт ЕНС до 1 января 2025 года. Одна из причин — существенное снижение налоговых поступлений в региональные и особенно местные бюджеты из-за особого порядка зачисления доходов в рамках ЕНП. Данную инициативу Совет Федерации разрабатывает совместно с Минфином.
Поправки о моратории на ЕНС только обсуждаются и в настоящий момент нет даже законопроекта. Поэтому, пока решение о введении моратория не примут, рассчитывайте и перечисляйте пени по правилам установленным на 2023 год.

Как перечислить задолженность по уточненке

По общему правилу налоговые долги теперь надо перечислять единым платежом. Инспекторы последовательно зачтут эти деньги. Начнут с недоимок, затем — текущие обязательства по налогам, пени, проценты и штрафы. Если переплаты не хватит, чтобы погасить обязательства с одинаковыми сроками уплаты, инспекторы распределят деньги пропорционально суммам между обязательствами одной очереди (п. 8, 10 ст. 45 НК).

Недоимка. Если перечисляете налоги и взносы единым платежом, таким же образом перечисляйте и недоимки. То есть пополняйте ЕНС платежкой со статусом плательщика 01 и КБК по ЕНП — 18201061201010000510. Если сомневаетесь, что денег хватит на погашение всех долгов и текущих платежей, внесите сумму с запасом. Ведь НК не запрещает перечислять больше, чем вам в ближайшее время потребуется на уплату налогов.

Самый простой способ погасить недоимку — перечислить ее единым платежом. Но могут ли так поступить компании и ИП, которые в этом году перечисляют налоги на конкретные КБК? Официальных разъяснений ФНС пока нет. В устных консультациях мнения налоговиков разделились. Одни советуют уплачивать недоимки платежкой со статусом 02, конкретным КБК и периодом. Другие считают, что платежки со статусом 02 заменяют уведомления, а уведомления по уточненкам не подаются.

Безопаснее и проще перечислить недоимку единым платежом со статусом 01. Но уведомление подавать не нужно. Новую сумму налога инспекторы увидят в уточненной декларации.

Срочная новость от 23 марта

За старые недоимки по налогам наказывать не будут

Директору не грозит уголовная ответственность по долгам компании, которые возникли до 2017 года. Даже если уголовное дело по статье 199 УК уже возбудили.

С 29 марта законодатели по поручению Президента смягчили уголовку по налоговым преступлениям (Федеральный закон от 18.03.2023 № 78-ФЗ). В частности, сократили срок давности по долгам свыше 45 млн с 10 до 6 лет. Получается, что наказывать руководителя за недоимки, возникшие до 2017 года, уже нельзя.

С более поздними долгами ситуация другая. Чтобы директору не попасть под уголовку, организация должна в полном объеме оплатить недоимку, пени и штраф. Подробности и советы для налоговой подстраховки найдете в «Главбухе» № 7, 2023.

Пени. Составлять отдельные платежки на уплату пеней больше не нужно. Перечисляйте их в составе единого платежа.

Как только на ЕНС образуется положительное сальдо, инспекция зачтет переплату в счет погашения недоимок и текущих платежей, а затем и пеней. Даже если напишете в платежке конкретный КБК по пеням, налоговики признают эти деньги единым платежом. Это нам подтвердили в ФНС.

При этом не важно, как вы решили работать в 2023 году: перечислять деньги единым платежом или платежками на конкретные КБК вместо уведомлений. Как нам объяснили в ФНС, право оформлять платежки вместо уведомлений распространяется только на налоги и взносы (ч. 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). А значит, перечислять пени платежками со статусом 02 и подавать по ним уведомления не требуется.

Штраф. Штрафы, которые регулируются НК, уплачивайте единым налоговым платежом. А вот административные штрафы, которые налоговики выписывают в рамках КоАП, надо перечислять на конкретные КБК. Ведь они не входят в ЕНП. Такую информацию ФНС приводит на своем официальном сайте.

Смотрите на примерах 3 и 4, как перечислить штраф в разных ситуациях.

Пример 3. Какой платежкой перечислить штраф за непредставление пояснений

Компания ООО «Альфа» не представила ответ на требование о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК). ИФНС выставила штраф 5000 руб. по статье 129.1 НК. Такой штраф надо уплатить единым налоговым платежом. Эти деньги поступят на единый налоговый счет. Но налоговики спишут их в счет уплаты штрафа в последнюю очередь.

Если сомневаетесь, каким образом перечислять штраф, можете воспользоваться таблицами с сайта ФНС. В них найдите нужный платеж по наименованию или КБК. Если штраф входит в ЕНП, перечисляйте его единым платежом.

Важная деталь

Проверьте, правильно ли ИФНС сформировала сальдо ЕНС на 1 января 2023 года. Как исправить ошибку.

Пример 4. Как заплатить штраф за непредставление данных по ККТ

Компания ООО «Бета» не представила по запросу ИФНС сведения и документы, связанные с применением ККТ (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Инспекторы выставили организации штраф в размере 5000 руб. по статье 14.5 КоАП. Такой штраф надо уплатить на конкретный КБК, а не на КБК единого налогового платежа.
Раньше при подаче уточненки достаточно было уплатить недостающую сумму налога и пени. С 1 января 2023 года необходимо положительное сальдо ЕНС в указанных суммах, то есть чтобы иные долги также отсутствовали (п. 4 ст. 81 НК).

На заметку

Правила для долгов по налогам, которые не входят в ЕНП

Налог не входит в ЕНП. Задолженности по налогам, которые не входят в единый налоговый платеж, перечисляйте на конкретные КБК. В частности, к таким платежам относятся НДФЛ с выплат иностранцам с патентом, госпошлина, в отношении которой суд не выдал исполнительный документ, и др. Налог уплачивается как на ЕНП, так и на конкретные КБК. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, НПД и утилизационный сбор можно уплачивать как единым платежом, так и на конкретные КБК. Задолженность может погашаться через ЕНП. ИФНС спишет нужную сумму с единого счета. 

Сайт использует файлы cookie, что позволяет получать информацию о вас. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Продолжая пользоваться сайтом, вы соглашаетесь с использованием cookie и предоставления их сторонним партнерам.