Уточненки по-новому: как исправить ошибки в отчетах и закрыть долги

Как подать уточненку, чтобы избежать штрафа

У нас для вас хорошая новость: общий порядок подачи уточненных деклараций не изменился. Но законодатели скорректировали правила, которые освобождают от ответственности за недоимку. Расскажем обо всем по порядку.

Уточненную декларацию, как и прежде, сдают за тот период, в котором допустили ошибку. Специальных сроков для подачи уточненок нет. Определяют их в зависимости от того, кто обнаружил ошибку и как она повлияла на налог. Чтобы было проще, подглядывайте в схему 1.

Схема 1. В каком случае надо подать уточненную декларацию

Ошибку обнаружили самостоятельно. Если вы самостоятельно нашли неточность в декларации, посмотрите, как она повлияла на налог. Предположим, из-за ошибки заплатили больше налога. Тогда вы можете обратиться в инспекцию за возвратом или зачетом переплаты. Но прежде чем подавать заявление, понадобится исправить данные и сдать уточненку. Но учтите, что инспекция вернет или зачтет деньги, только если на момент завершения камеральной проверки по уточненке прошло не более трех лет со дня окончания срока уплаты налога (подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК). Это правило не новое и вам тоже уже знакомо. А вот для случая, когда подаете уточненку к доплате, есть важные изменения. О них — далее.

Подайте уточненку к доплате как можно скорее, если ошибка занизила налог. Риск штрафа снизится, если представите исправленную декларацию до того, как инспекция обнаружит ошибку или назначит выездную проверку. Схема 2.

Схема 2. Как избежать штрафа за неуплату налога, если подаете уточненку к доплате

Раньше, чтобы избежать штрафа за уточненку, достаточно было перечислить недостающую сумму налога и пени. Сейчас правила изменились. Вам понадобится погасить все долги на едином счете. Теперь на момент подачи уточненки сальдо ЕНС должно быть положительным. Его должно хватать на погашение недоимки и пеней (п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК).

Ошибку нашли налоговики. Если в результате камеральной проверки налоговики нашли в декларации ошибки или противоречия, они направляют требование. К примеру, программа ФНС нашла расхождения в счетах-фактурах. Вы проверили счета-фактуры из требования и обнаружили, что дважды заявили по ним вычет. А значит, занизили НДС и должны сдать уточненку в течение пяти рабочих дней после получения требования (п. 3 ст. 88 НК). Перед этим надо пополнить единый налоговый счет, чтобы на момент подачи уточненки положительного сальдо было достаточно на доплату налога и пеней.

Как видите, ошибаться в декларациях стало опаснее. Ведь если раньше при подаче уточненной декларации к доплате достаточно было перечислить недостающую сумму налога и пени, то теперь нужно погасить все долги по налогам. Только в этом случае штрафа не будет.

Раньше при подаче уточненки достаточно было
уплатить недостающую сумму налога и пени.
С 1 января 2023 года необходимо положительное
сальдо ЕНС в указанных суммах, то есть чтобы иные
долги также отсутствовали (п. 4 ст. 81 НК).

СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ,

советник государственной
гражданской службы РФ 2-го класса

Как рассчитать пени по уточненкам

С 2023 года пени начисляют на всю сумму недоимки, которая числится на едином счете (п. 3, 4 ст. 75 НК). Теперь не имеет значения, из-за каких налогов или взносов она образовалась. Пени посчитают за каждый календарный день просрочки, включая выходные и нерабочие дни. Расчет начнут со дня возникновения недоимки и по день погашения совокупной обязанности. Кроме того, на расчет пеней может повлиять остаток на едином счете на 1 января 2023 года.

Для прошлогодних долгов есть специальные правила. Если вы подаете уточненку по налогам или взносам после 1 января 2023 года, то пени рассчитают в особом порядке:

— с установленного срока уплаты до 1 января 2023 года — на неуплаченную сумму по данным отчетности с учетом особенностей (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ);

— с 1 января 2023 года — на всю сумму недомки, входящей в отрицательное сальдо ЕНС (п. 3, 4 ст. 75 НК).

Из текста закона не ясно, по каким алгоритмам налоговики будут считать пени за периоды до 1 января 2023 года. Официальных разъяснений пока нет. Но в частных консультациях чиновники поделились, как будут делать расчеты. Добавим, что вы можете не считать пени самостоятельно, а воспользоваться сервисом — он рассчитает безопасную сумму пени, которая возникает в связи со сдачей уточненки.

Отрицательное сальдо на 1 января 2023 года. Если в 2023 году подаете уточненку к доплате за 2022 год и у вас на 1 января 2023 года отрицательное сальдо ЕНС, пени начислят на всю сумму недоимки по уточненной декларации (п. 1 ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Смотрите пример 1.

Важно проверить, правильно ли сформировалось сальдо ЕНС на 1 января 2023 года. Если есть сомнения, лучше провести сверку.

Положительное или нулевое сальдо на 1 января 2023 года. Может случиться, что в 2023 году вы подаете уточненку к доплате за период 2022 года и на 1 января 2023 года у вас числилось положительное сальдо ЕНС. В этом случае пени рассчитают на сумму налога к доплате. Но из нее вычтут положительное сальдо ЕНС на дату подачи уточненки и переплату по налогу на прибыль в региональный бюджет, которая не попала в сальдо ЕНС (п. 2 ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Смотрите пример 2.

Налог на прибыль к доплате. В 2023 году компания подает уточненку по налогу на прибыль за 9 месяцев 2022 года, в которой налог в региональный бюджет к увеличению. В этом случае пени до 1 января 2023 года начислят в зависимости от того, какое сальдо ЕНС было на начало года. Примеры 1 и 2 — выше.

С 1 января 2023 года пени рассчитают особым образом. Их начислят на доплату по уточненке за минусом переплаты по налогу на прибыль в региональный бюджет, которая не попала в сальдо ЕНС (п. 3 ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Уточненка к уменьшению. Если в 2023 году компания подает уточненку к уменьшению, то начисленные пени пересчитают. Ведь сумма недоимки уменьшится. Пени скорректируют со срока уплаты и до 1 января 2023 года (п. 4 ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Как перечислить задолженность по уточненке

По общему правилу налоговые долги теперь надо перечислять единым платежом. Инспекторы последовательно зачтут эти деньги. Начнут с недоимок, затем — текущие обязательства по налогам, пени, проценты и штрафы. Если переплаты не хватит, чтобы погасить обязательства с одинаковыми сроками уплаты, инспекторы распределят деньги пропорционально суммам между обязательствами одной очереди (п. 8, 10 ст. 45 НК).

Недоимка. Если перечисляете налоги и взносы единым платежом, таким же образом перечисляйте и недоимки. То есть пополняйте ЕНС платежкой со статусом плательщика 01 и КБК по ЕНП — 18201061201010000510. Если сомневаетесь, что денег хватит на погашение всех долгов и текущих платежей, внесите сумму с запасом. Ведь НК не запрещает перечислять больше, чем вам в ближайшее время потребуется на уплату налогов.

Самый простой способ погасить недоимку — перечислить ее единым платежом. Но могут ли так поступить компании и ИП, которые в этом году перечисляют налоги на конкретные КБК? Официальных разъяснений ФНС пока нет. В устных консультациях мнения налоговиков разделились. Одни советуют уплачивать недоимки платежкой со статусом 02, конкретным КБК и периодом. Другие считают, что платежки со статусом 02 заменяют уведомления, а уведомления по уточненкам не подаются.

Безопаснее и проще перечислить недоимку единым платежом со статусом 01. Но уведомление подавать не нужно. Новую сумму налога инспекторы увидят в уточненной декларации.

Пени. Составлять отдельные платежки на уплату пеней больше не нужно. Перечисляйте их в составе единого платежа.

Как только на ЕНС образуется положительное сальдо, инспекция зачтет переплату в счет погашения недоимок и текущих платежей, а затем и пеней. Даже если напишете в платежке конкретный КБК по пеням, налоговики признают эти деньги единым платежом. Это нам подтвердили в ФНС.

При этом не важно, как вы решили работать в 2023 году: перечислять деньги единым платежом или платежками на конкретные КБК вместо уведомлений. Как нам объяснили в ФНС, право оформлять платежки вместо уведомлений распространяется только на налоги и взносы (ч. 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). А значит, перечислять пени платежками со статусом 02 и подавать по ним уведомления не требуется.

Штраф. Штрафы, которые регулируются НК, уплачивайте единым налоговым платежом. А вот административные штрафы, которые налоговики выписывают в рамках КоАП, надо перечислять на конкретные КБК. Ведь они не входят в ЕНП. Такую информацию ФНС приводит на своем официальном сайте.

Смотрите на примерах 3 и 4, как перечислить штраф в разных ситуациях.

Если сомневаетесь, каким образом перечислять штраф, можете воспользоваться таблицами с сайта ФНС. В них найдите нужный платеж по наименованию или КБК. Если штраф входит в ЕНП, перечисляйте его единым платежом.