Вопросы, не связанные с расхождениями в отчетности
При камеральной проверке инспекция может обнаружить ошибки в декларации или расчете, противоречия между имеющимися данными. Тогда инспекторы сообщат об этом проверяемой организации и потребуют пояснений. ИФНС также запрашивает пояснения, если организация представила декларацию с убытком или уточненку, в которой по сравнению с первичной декларацией уменьшился налог к уплате (п. 3 ст. 88 НК).
На требования, которые не связаны с расхождениями в отчетности, налогоплательщики вправе не отвечать. Но чтобы избежать лишних претензий, безопаснее представить информацию или уведомить ИФНС, что не обязаны ее представлять. Например, инспекторы требуют пояснить:
— прогноз налоговых платежей;
— причину снижения активов;
— причину уплаты налогов и взносов раньше срока;
— причину, почему не работаете по адресу, который указан в ЕГРЮЛ.
Пояснения во время выездной проверки
При выездной налоговой проверке инспекторы могут запросить у проверяемой организации пояснения, если найдут значительные расхождения в документах и информации. На практике инспекторы используют два варианта, чтобы получить дополнительные данные: вызывают на допрос в ИФНС в качестве свидетелей или запрашивают пояснения у проверяемой организации (ст. 90 НК).
Организация может не давать пояснения при выездной проверке, такого требования в НК нет. Значит, никаких штрафов за отказ представить пояснения не будет. Но это не означает, что организация избежит возможных доначислений. Если инспекторам не объяснить причину расхождений, они могут посчитать, например, что организация необоснованно включила расходы в расчет налога на прибыль. И по итогам проверки инспекция может предъявить организации недоимку, пени и штраф.
Все полученные пояснения инспекторы должны зафиксировать. Для этого они требуют предоставить сведения в письменном виде. Если вы решили пояснить спорные моменты устно, инспекторы вправе использовать дополнительные технические средства. Тогда имеющиеся документы сфотографируют, скопируют или отсканируют, а устные пояснения запишут на диктофон или снимут на видеокамеру. Факт того, что инспекторы использовали во время проверки дополнительные технические средства, должен быть указан в отдельном протоколе (ст. 99 НК, п. 1.6 письма ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837). Аналогичные выводы — в письме ФНС от 13.08.2014 № ЕД-4-2/16015.
Общие правила
Инспекторы сравнивают показатели бухгалтерской и налоговой отчетности. При нестыковках запрашивают пояснения. Приведем примеры.
