Можно ли после продажи земли применять ЕСХН
Продажа земли не влияет на право применения ЕСХН, но только если выполняется обязательное условие. Об этом предупредила ФНС (письмо от 17.01.2023 № БВ-4-7/343). Чтобы применять ЕСХН, доля реализации сельхозпродукции должна составлять в общем доходе как минимум 70 процентов. Если сельхозпроизводитель продал земельный участок, надо понять, разовая это операция или систематическая. Выручку от реализации земли можно не включать в общий доход при расчете доли, если такое происходит однократно. К примеру, компания решила продать угодья, чтобы улучшить свое финансовое положение (постановление ВАС от 09.02.2010 № 10864/09 по делу № А78-5025/2008).
Если же продажа земли происходит систематически, то нужно учитывать выручку от этой сделки в общих доходах. В таком случае вероятность утратить право на спецрежим возрастает.
7 лет
или больше надо списывать расходы на покупку участка или прав на него. Срок компания определяет сама
Приобрели право на заключение договора аренды земли. Расходы учитываются или нет
Расходы на право заключать договор аренды земли можно списать на ЕСХН равномерно в течение срока, который компания определяет сама. Он не может быть менее семи лет.
Учитывать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли при расчете ЕСХН можно (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК). Однако порядка учета этих расходов нет. Подобные правила есть лишь для затрат на приобретение имущественных прав на участки (п. 4.1 ст. 346.5 НК).
Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки и расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли — это разные виды затрат (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК). Тем не менее в Минфине считают, что расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли надо учитывать в том же порядке, что и расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. То есть равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (письмо от 22.07.2008 № 03-11-04/1/15).
Если придерживаться разъяснений Минфина, то при учете расходов на приобретение права на заключение договора аренды земли нужно соблюдать и другие условия для признания этих затрат (п. 4.1 ст. 346.5 НК).
Если организация решит списывать такие расходы по-другому, например единовременно, то не исключено, что в ходе налоговой проверки инспекция признает это неправомерным. Тогда организации придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика пока не сложилась.
Когда включать в расходы остаточную стоимость основных средств, купленных до перехода на ЕСХН
| Срок полезного использования | Когда включать в расходы |
|---|---|
| До трех лет включительно | Полностью учитываются в расходах в первый год применения ЕСХН. По 1/2 стоимости — раз в полгода |
| От трех до 15 лет | Учитываются в составе расходов в течение трех лет применения ЕСХН: — в течение первого года — в размере 50 процентов остаточной стоимости, то есть по 25 процентов каждые полгода; — в течение второго года — в размере 30 процентов остаточной стоимости, то есть по 15 процентов каждые полгода; — в течение третьего года — в размере 20 процентов остаточной стоимости, то есть по 10 процентов каждые полгода |
| От 15 лет | Учитываются в составе расходов в течение первых 10 лет равными долями от остаточной стоимости основных средств — по 10 процентов в год, то есть по 5 процентов каждые полгода |
Участок приобрели до перехода на ЕСХН. Получится ли учесть расходы
Расходы на приобретение, сооружение, изготовление, создание основных средств и нематериальных активов учитываются только после оплаты. Если основное средство приобрели до перехода на единый сельхозналог, то уже после перехода на ЕСХН в расходах при расчете налоговой базы можно учесть остаточную стоимость равными долями в течение одного года, трех или 10 лет в зависимости от срока полезного использования объекта (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК). Смотрите таблицу.
Еще два спора сельхозпроизводителей с инспекторами по поводу налога на имущество
| Из-за чего возник спор | Кто выиграл | Источник |
|---|---|---|
| У компании есть нежилое здание. В нем находится помещение для охлаждения собранной сельхозпродукции, ее складирования и реализации за наличные. Инспекторы решили, что раз здание используется только для переработки и реализации продукции, а производства в нем нет, надо доначислить налог на имущество | В первых двух инстанциях выиграли налоговики, но в третьей победу одержала компания. В Налоговом кодексе не сказано, что для освобождения от налога на имущество надо одновременно и производить, и перерабатывать, и реализовывать сельхозпродукцию. Достаточно переработки и реализации (п. 3 ст. 346.1 НК) | Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.11.2022 № Ф06-25254/2022 по делу № А55-4360/2022 |
| Сельхозкооператив использовал помещения как склад-мастерскую для хранения запчастей для сельхозтехники, проведения мелкого ремонта, выдачи реализованной продукции, а также для размещения сотрудников, которые участвовали в производстве и реализации произведенной сельхозпродукции. Это не производство, по мнению инспекторов. А потому надо платить налог на имущество | Выиграл кооператив. Судьи отметили, что кооператив вел только сельскохозяйственную деятельность по производству и реализации соответствующей продукции. Другими видами деятельности не занимался в принципе. Имущество не могло использоваться иначе, кроме как в сельхоздеятельности | Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14.07.2022 № Ф10-913/2022 по делу № А64-7415/2021 |
