Компания зачастила с договорами займа и попала на доначисления
Из-за чего спорили: по мнению ИФНС, компания получала займы, чтобы искусственно увеличивать расходы.
Кто выиграл: инспекция.
Победный аргумент: расчеты носили круговой характер.
Компания получила более 900 млн руб. займов под 9—16 процентов годовых. Заимодавцами были учредитель, он же директор, и предприниматель, а также взаимозависимое юрлицо. Займы учредителя компания погашала досрочно. Делала это в основном за счет поступлений от заимодавца-юрлица, который покупал у нее продукцию.
Когда инспекторы стали анализировать источник средств для займов, выяснилась интересная деталь. Учредитель брал деньги со своего депозитного счета и перечислял их или на счет, который открыл для себя как ИП, или на счет юрлица-заимодавца. По мнению ИФНС, учредитель вбрасывал незадекларированные суммы в обороты «своих» бизнесов, чтобы легализовать суммы под видом возврата займов, ведь такой доход не облагается налогами. А компания-заемщик необоснованно завышала внереализационные расходы на проценты по займам. В итоге ей доначислили налог на прибыль, пени и штрафы.
В суде компания заявила, что у займов была экономическая цель — рассчитаться с поставщиками. Однако судьи поддержали налоговиков (определение Верховного суда от 14.07.2023 по делу № А27-7289/2022).
Нередко выясняется, что источником денег заимодавца
является сам заемщик. А оформление займов и движение
средств служат одной задаче — создать видимость
правомерного учета расходов.
службы РФ 2-го класса
Какие аргументы сработали в пользу налоговиков
Выдача займов была регулярной: пять-шесть раз в месяц. При погашении займа позже срока по договору неустойка не начислялась. Расчеты носили круговой характер, а заемные средства использовались для внутригрупповых расчетов. Была очевидна и налоговая выгода: ИП-заимодавец применял УСН и уплачивал 6-процентный налог с полученных процентов, а компания-должник вычитала проценты из базы по прибыли по ставке 20 процентов.
Совет редакции: помните, что займы — рискованный вариант финансовой помощи компании
Если используете займы для внутригрупповых расчетов, будьте готовы, что налоговики начнут задавать вопросы: какова деловая цель, откуда деньги у заимодавца и т. д. Давая пояснения, помните, что у инспекторов есть возможность соотнести их с доходами заимодавца. Например, они могут отследить движение по личным счетам физлица, вызвать на допрос учредителя или его родственников.
Налоговики сейчас целенаправленно запрашивают и изучают договоры займов с взаимозависимыми лицами. Ведь проверяющие видят займы из банковских выписок. По словам бухгалтеров, инспекторам поставили задачу опросить максимум компаний по поводу заемных договоров с учредителями.
Если по договору займа с учредителем компания платит только проценты и не гасит основной долг, инспекторы заподозрят схему увеличения расходов по прибыли. Придраться могут даже на камералке.
Когда цель займа — финансовая помощь от собственника, безопаснее выбрать альтернативный способ, не дающий явной налоговой экономии. Например, безвозмездный вклад в имущество, в том числе деньгами (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК).
Отношения между сторонами внутри-группового займа
не должны отличаться от отношений между независимыми
лицами. Так меньше шансов, что налоговики заподозрят схему.
Еще четыре спора компаний с налоговиками
| Ситуация | Аргументы судей |
|---|---|
О нереальных сделках Купили оборудование, но фактически не используете — права на вычет НДС нет | |
| Компания приобрела оборудование у взаимозависимой компании. Поставила на учет это основное средство и стала начислять амортизацию. Входной НДС предъявила к вычету. Инспекция же посчитала, что оборудование не использовали: продукцию, под которую оно покупалось, компания не выпускала, а в штате не было нужных специалистов. В вычете НДС отказали | Суд поддержал ИФНС. Имущество не использовалось и было неисправно, склад продавца не покидало. Позднее деньги за оборудование через цепочку контрагентов вернулись на счет компании. Само оборудование перепродали обратно продавцу и рассчитались взаимозачетом (определение Верховного суда от 07.04.2023 № 307-ЭС23-3762) |
О документах сторонней компании Требуя документы, ИНФС должна указывать связь с проверяемой компанией | |
| Проверяющие потребовали у компании документы и пояснения. Обосновали это тем, что проверяют ее контрагента. Вот только документы запрашивали совсем не по этому контрагенту, а по другой компании. В том числе оборотные сальдовые ведомости, деловую переписку и прочие бумаги. Компания документы не дала и получила штраф, который обжаловала в суде (п. 2 ст. 126 НК) | Судьи штраф отменили. Они отметили, что документы должны касаться деятельности проверяемой компании. А вот запрос сведений о другом контрагенте надо обосновать. Для этого налоговикам необходимо показать связь с проверяемой компанией. Инспекторы этого не сделали (постановление Арбитражного суда Московской области от 10.07.2023 по делу № А40-195835/2022) |
О переквалификации договоровИП выполняет функции работника — НДФЛ и страховых взносов не избежать | |
| Компания заключила гражданско-правовые договоры с предпринимателями. Инспекторы посчитали, что договоры на самом деле трудовые, а не гражданско-правовые. Их заключали для того, чтобы не платить НДФЛ и страховые взносы. Налоговики обосновали это тем, что до регистрации в качестве ИП физлица работали в организации, а в договорах с предпринимателями были признаки трудовых. По итогу доначислили компании взносы и НДФЛ, с чем она не согласилась | Судьи ИФНС поддержали. В ежемесячных актах выполненных работ не было ни объемов, ни характеристик, ни результатов работ. ИП получали фиксированную оплату, подчинялись внутреннему трудовому распорядку, проходили медосмотры. Их обеспечивали рабочими местами, выдавали им под отчет деньги на покупку ТМЦ и оплачивали командировки (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.09.2023 по делу № А50-18162/2022) |
О вычете НДС при покупке автомобиляСпособ перечисления денег за товар не влияет на право получить вычет по НДС | |
| Компания приобрела автомобиль на деньги, которые получила от директора-учредителя. Для этого заключила с ним договор беспроцентного займа. Входной НДС предъявила к вычету. Проверяющие посчитали, что автомобиль на самом деле купили для личных целей. То есть в облагаемой НДС деятельности он не участвует, а значит, вычетом воспользоваться нельзя | Судьи не согласились. Ведь автомобиль правда приобретен: зарегистрирован в ГИБДД, принят к учету. Документы оформлены верно. Компания оплачивала ГСМ, техосмотры и пр., значит, использовала авто для работы. А заем частично вернула (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.09.2023 по делу № А55-23136/2022) |
Контрагент вернул долг, который уже списали как безнадежный. Что исправить в учете?
Что сделать: в налоговом учете сумму долга признайте во внереализационных доходах. В бухучете отразите прочий доход в сумме полученной от должника оплаты и спишите ее с забалансового счета 007.
Покупатель вернул долг за товар или оказанную услугу. Но эту задолженность уже списали как безнадежную. Как это повлияет на бухгалтерский и налоговый учет?
Бухучет. Безнадежную дебиторку списывают за счет резерва по сомнительным долгам. Если в течение года сумма расходов на списание долга превысит резерв, разницу отражают в прочих расходах.
Списание нереальной к взысканию дебиторки не означает, что долг аннулировали. В течение пяти лет его нужно отражать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Если срок давности прошел, а должник погасил долг, учет не корректируйте. Ведь задолженность списали обоснованно. Сумму полученной оплаты учтите в прочих доходах (п. 2, 7, 16 ПБУ 9/99). Одновременно спишите эту сумму с забалансового счета 007.
Налоговый учет. При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторку списывают за счет резерва по сомнительным долгам или во внереализационные расходы. Если же контрагент вернет долг, то сумму поступившей оплаты включите во внереализационные доходы на дату погашения долга (ч. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК).
Шпаргалка
Как отразить оплату безнадежного долга после того, как его списали
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76 (60, 62...) поступили деньги в счет погашения ранее списанной дебиторской задолженности; |
ДЕБЕТ 76 (60, 62...) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» отразили прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности; |
КРЕДИТ 007 списали дебиторскую задолженность, учтенную за балансом. |
за правильный ответ
Сотрудник работал на больничном. Порядок действий
- 1Определитесь, за какой период сотруднику положена зарплата
- Есть два варианта
- 2Оформите данные для фонда
- Что сообщить в СФР — смотрите на примере
- 3Оплатите три дня болезни за счет компании
- Как их определить
- 4Больного сотрудника можно не пускать в офис
- Что для этого нужно сделать
Сотрудник компании работал на больничном. Но получить одновременно и пособие, и зарплату нельзя. Разбираем по шагам, какая выплата полагается работнику и как ее разделить между компанией и фондом.
Шаг 1. Определитесь, за какой период сотруднику полагается зарплата
Рассмотрим два варианта. Первый: работник пришел к врачу вечером после рабочего дня и открыл больничный с этой даты. И второй: сотрудник открыл больничный, но работал в период болезни — полностью или часть периода.
Вариант 1. Если сотрудник пришел к врачу уже по окончании рабочего дня, по его желанию доктор может открыть больничный лист следующим днем. Поступить так позволяет пункт 12 Порядка выдачи больничных листов (утв. приказом Минздрава от 23.11.2021 № 1089н). В такой ситуации вы оплатите пособие в привычном порядке. За отработанный день сотрудник получит зарплату, за дни болезни по больничному листу — пособие. Первые три дня оплатит компания, остальные — фонд.
Оформить больничный лист врач может и с даты обращения. Более того, так и происходит по умолчанию. То, что в этот день сотруднику уже не нужно освобождение от работы, не важно. Однако выплачивать и зарплату, и пособие за один и тот же день нельзя, поскольку пособие по временной нетрудоспособности призвано компенсировать сотруднику утраченный из-за болезни заработок (п. 1 ч. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Выбор между зарплатой и пособием предоставьте самому работнику. Закон № 255-ФЗ этот вопрос не регулирует. Попросите сотрудника написать заявление в свободной форме с указанием, какую выплату начислить за такой день. Предварительно посчитайте, какой вариант выгоднее работнику. Если для работника выгоднее зарплата, то период временной нетрудоспособности начнется со следующего дня.
Важная деталь
Если за день, который приходится на период болезни, выдаете зарплату, в табеле учета рабочего времени укажите код «Я» или 01.
Пример 1. Как посчитать, что выгоднее сотруднику
Если сотрудник оформил больничный в разгар рабочего дня, то за этот день начислите пособие. Ведь Закон № 255-ФЗ требует оплачивать именно дни, а не часы. Выплатить за часть рабочего дня зарплату, а за другую часть больничные не получится.
Вариант 2. Если сотрудник заболеет, он может продолжить работу дистанционно — сразу или после какого-то перерыва. И если раньше компания могла и не узнать о больничном, то теперь это исключено. Раз работник его открыл, фонд проинформирует компанию.
Работая на больничном, сотрудник должен выбрать, какую выплату он хочет получить: зарплату или пособие (информация в телеграм-канале фонда от 15.03.2022 →t.me/FSSinfo/909). Конечно, если компанию устраивает такая работа, ведь не каждое заболевание позволяет полноценно трудиться даже из дома. Можно и поделить время болезни на два периода: лечения и работы, то есть сначала сотрудник на больничном, а затем выходит на работу. Так же можно поступить, когда речь идет об уходе за больным ребенком, причем дни при таком больничном можно варьировать как угодно. В этом случае работник может даже приходить в офис, ведь он сам не болеет. А вот больного сотрудника в офис лучше не допускать.
Если компания согласна на работу сотрудника во время больничного, попросите его написать заявление в свободной форме. Образец приводим ниже. Фонд этот документ не требует, но он пригодится компании по двум причинам. Во-первых, чтобы сотрудник не смог потом обвинить компанию в том, что его заставили работать во время болезни, ведь это запрещается (ответ Роструда на вопрос от 30.01.2022 № 160325 →онлайнинспекция.рф). А во-вторых, чтобы корректно заполнить табель и оплатить период больничного.
На заметку
Надо ли снижать пособие до МРОТ
Снижать пособие до МРОТ из-за того, что нарушен режим лечения, не нужно. Ведь за те дни, когда сотрудник работал, он получит не больничные, а зарплату. Кроме того, говорить о снижении выплаты можно, только если сотрудник сначала работал, а потом решил все же уйти на больничный. Но и в этом случае выплата будет ограничена МРОТ лишь при наличии отметки о нарушении в больничном листе. Если врач сделает такую отметку, пособие с даты нарушения будет ограничено МРОТ. Однако если сотрудник работал с согласия руководства, компания не сможет признать причину нарушения неуважительной, а только в этом случае пособие снижается до МРОТ (п. 1 ч. 1 ст. 8 Закона № 255-ФЗ).
Шаг 2. Оформите данные для фонда
должна оплатить компания, даже если какие-то дни из первых трех сотрудник отработал
Если весь период болезни сотрудник отработал, в предзаполненных сведениях для назначения и выплаты пособия установите флажок «Пособие не требуется» и заполните поле «Причина отказа в назначении пособия»: работник продолжал трудовую деятельность.
При комбинированном варианте — какие-то дни сотрудник работает, а какие-то на больничном — просто укажите в сведениях для фонда, какой именно период подлежит оплате за счет СФР.
Пример 2. За какие дни выплатить пособие
Шаг 3. Оплатите первые три дня болезни
Первые три дня болезни сотрудника оплатите за счет организации, и не важно, какие они по счету. Так давно считают в фонде (письмо ГУ МРО ФСС от 31.10.2018 № 14-15/7710-3443л). Это в том случае, если речь идет об обычных больничных. Пособие по уходу за больным ребенком фонд оплачивает с первого дня. Схема ниже.
Как определить первые три дня, которые должна оплатить компания
 |
Пример 3. Как определить первые три дня для выплаты пособия
Правила отсчета первых трех дней болезни можно оспорить через суд. По закону считать первые три дня нетрудоспособности, которые оплачивает работодатель, нужно с даты начала страхового случая. А такая дата определяется днем выдачи листка нетрудоспособности. Выплата пособия за счет средств Соцфонда начинается с четвертого дня и не зависит от иных обстоятельств (постановления арбитражных судов Северо-Западного округа от 10.03.2021 по делу № А44-3930/2020, Волго-Вятского округа от 13.05.2020 по делу № А43-31229/2019, Уральского округа от 15.08.2018 по делу № А76-27843/2017). Если, например, первые три дня сотрудник отработал, остальные оплатит уже фонд. Но такой подход придется отстаивать в суде.
На заметку
Можно ли не пускать больного работника в офис
Компания вправе закрепить в ПВТР обязанность сотрудников в случае заболевания не приходить на работу. Зафиксируйте, что они вправе оформить больничный либо договориться с непосредственным руководителем об условиях временной работы из дома. Не забудьте ознакомить работников с такими правилами под подпись. При этих условиях вы сможете объявить выговор или замечание работнику, который пришел в офис больным. Но уволить за одно такое нарушение нельзя.
Если подобного пункта в ПВТР нет, у компании формально нет права запретить сотруднику выйти на работу. Исключение — случаи, когда администрация должна отстранить сотрудника от работы в соответствии с медицинским заключением (ст. 76 ТК). Но это исключение касается только самого сотрудника. Если работник оформил больничный по уходу за членом семьи, скажем за ребенком, оснований не допускать его до рабочего места у компании нет.
