Новый обзор по жалобам от ФНС поможет снизить налоговые риски
О том, на что компании сейчас жалуются чаще всего и как доказать свою правовую позицию, можно узнать из нового обзора ФНС. В нем собрано 40 споров между компаниями и налоговиками. Мы попросили Романа Якушева, начальника Управления досудебного урегулирования налоговых споров ФНС, прокомментировать этот обзор, чтобы вам было проще опираться на него в работе.
РОМАН ЯКУШЕВ — окончил Российскую правовую академию Министерства юстиции Российской Федерации по специальности «юриспруденция». С 2019 года занимает должность начальника Управления досудебного урегулирования налоговых споров ФНС России.
ГЛАВБУХ: Роман Вячеславович, ФНС выпустила масштабное письмо с обзором позиций на различные жалобы. Для кого оно в первую очередь предназначено: для налогоплательщиков или для налоговых инспекторов?
РОМАН ЯКУШЕВ: В каждой ситуации, которую мы отразили в обзоре, найдется полезная информация как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. Ведь и те и другие — стороны налоговых правоотношений.
Отличие в том, что сотрудники инспекций обязаны придерживаться позиций, изложенных в обзоре. А вот налогоплательщики вправе самостоятельно решить, насколько ценна для них эта информация. Как минимум она позволит предвидеть исход возможного спора.
А какую еще практическую пользу ФНС видит в подобных обзорах?
По сути, это практические рекомендации по снижению налоговых рисков. Наша задача была на конкретных примерах показать читателю, какую на самом деле цель заложил законодатель в ту или иную норму. И как ей стоит руководствоваться для разрешения каждого конкретного конфликта.
То есть мы помогаем и налоговым инспекторам, и налогоплательщикам правильно читать законодательство и корректно применять его в ситуациях, которые возникают на практике. При этом мы ушли от привычных канцеляризмов и массивного цитирования нормативных документов. Обзор каждой ситуации занимает не более двух страниц текста. Наша задача была сделать его легким для прочтения и понимания.
Важная деталь
Свежий обзор правовых позиций, сформированных по результатам рассмотрения жалоб, — в письме ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603.
По какому принципу вы отбирали дела для включения в документ?
Чтобы охватить максимальную аудиторию, мы постарались выбрать наиболее часто встречающиеся ошибки компаний и налоговых инспекторов. Стремились наполнить обзор эпизодами по актуальным категориям споров, а иногда и просто интересными частными прецедентами из нашей практики.
Отмечу, что это самый объемный наш обзор. А значит, налогоплательщики разных категорий смогут найти для себя позиции по наиболее значимым лично для них вопросам.
Есть ли в обзоре моменты по такой новой и популярной теме, как ЕНС?
Да, в обзоре эта тема тоже затронута. Например, рекомендую обратить внимание на вопросы, связанные с формированием сальдо единого налогового счета и учетом совокупной обязанности на ЕНС.
А о каких ошибках идет речь?
Мы напомнили читателям, что введение ЕНС, по сути, не повлияло на такие аспекты, как, например, методология расчета срока на возврат переплаты. Ведь с введением единого счета не утратил силу подход, сформированный Судебной коллегией по административным делам Верховного суда (кассационное определение от 16.06.2021 № 49-КАД20-5-К6. — Примеч. ред.). В нем судьи отметили, что трехлетний срок на подачу заявления о возврате суммы переплаты исчисляют с момента, когда налогоплательщик получил сообщение о размере остатка суммы переплаты, рассчитанного после вынесения решения о зачете.
Что еще хотели бы выделить из обзора?
Споры, связанные с применением спецрежимов. Например, ситуация, когда налогоплательщик начал применять УСН еще до того, как направил соответствующее уведомление в ИФНС.
НК прямо устанавливает, что УСН не вправе применять лица, которые не уведомили инспекцию о переходе на спецрежим в установленный срок (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК. — Примеч. ред.). В то же время, по мнению многих налогоплательщиков, уведомление само по себе не является основанием для возникновения права на применение УСН. Они считают, что уведомление необходимо только для удобства налогообложения. Поэтому всегда необходимо оценивать не только своевременность действий налогоплательщика, но и принимаемые инспекцией меры по этому поводу.
В эпизоде, который приведен в обзоре, было так. Предприниматель фактически выразил свое желание применять упрощенную систему в момент, когда успешно зарегистрировал кассу с режимом налогообложения УСН. Далее он добросовестно платил авансы. Инспекторы этому не препятствовали и не возражали. На этом основании ФНС сделала вывод: инспекция уже не могла ссылаться на то, что не получала уведомление. Ведь ранее проверяющие фактически одобрили действия налогоплательщика по применению спецрежима.
Да, справедливый подход. Мы еще увидели в обзоре несколько случаев, когда ФНС потребовала от инспекции скорректировать налоги компании не только в сторону увеличения, но и в сторону уменьшения. Например, с доначисленными страховыми взносами, на которые необходимо было уменьшить прибыль периода их начисления. Это общепринятая практика?
Да. Если в решении о назначении выездной проверки указан в том числе налог на прибыль организаций, то проверяющие обязаны установить правильный размер всех налоговых обязательств компании за проверяемые периоды (ст. 89 НК. — Примеч. ред.). Даже если налоги придется не доначислить, а, наоборот, уменьшить. Аналогичная правовая позиция изложена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда (от 26.01.2017 № 305-КГ16-13478. — Примеч. ред.).
А в каких случаях плательщику стоит подать уточненные декларации с корректировкой налога самостоятельно?
Если налог на прибыль не был предметом проверки. В этом случае компания вправе представить уточненные налоговые декларации. В них необходимо отразить сумму расходов в виде доначисленных налогов за соответствующие налоговые периоды. В такой ситуации инспекция самостоятельно это сделать не сможет.
Важная деталь
Если инспекторы доначислили компании налоги, но налог на прибыль при этом не проверяли, придется подавать уточненку, чтобы учесть новые расходы.
Есть ли у ФНС идеи, как усовершенствовать досудебный порядок налоговых споров? Сократят ли, например, сроки рассмотрения жалоб?
ФНС беспрерывно дорабатывает и модернизирует инструменты и процессы, чтобы создать доступную и комфортную среду для налогоплательщика. К примеру, в июле были приняты поправки, которые вводят упрощенный порядок рассмотрения жалоб (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ. — Примеч. ред.). Он заработает с 1 января 2025 года.
Суть упрощенного порядка вот в чем. Рассмотреть жалобу сможет инспекция, акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которой обжалует компания или ИП. Сейчас этим занимаются территориальные управления ФНС и сама ФНС. Но подчеркну, что такой порядок обжалования не коснется жалоб, поданных на решения по итогам налоговых проверок и о привлечении к налоговой ответственности.
ФНС готовит обзоры практики по жалобам и для рядовых налоговиков, и для налогоплательщиков. Ведь и те и другие — стороны налоговых правоотношений
Промежуточные, основные, отрицательные: как теперь подавать уведомления по налогам
- 1Промежуточное уведомление по НДФЛ можно сдавать в любое время
- И отказаться от него тоже можно в любой момент
- 2Маркировать промежуточное уведомление по НДФЛ не нужно
- Оно будет отличаться от основного лишь одной детально
- 3Исправлять ошибки в уведомлениях надо по прежним правилам
- Отрицательное уведомление для этого не подходит, даже если завысили сумму
- 4В уведомлении на авансы стоит перепроверить суммы
- В первую очередь это касается авансов по имуществу
- 5С платежками-уведомлениями придется попрощаться
- Применять их можно до конца декабря, не дольше
Важная деталь
Пополняйте ЕНС на сумму, которую указали в уведомлении по НДФЛ. Иначе излишек инспекторы зачтут в счет иной задолженности, если она есть.
Промежуточное уведомление по НДФЛ можно сдавать в любое время
Ориентируйтесь на установленные сроки и периоды для промежуточных уведомлений, если решили их сдавать. Дополнительное уведомление с 1 октября ввели, чтобы деньги ритмично попадали в региональные и местные бюджеты (п. 12.2 ст. 8 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Но компаниям нужно учитывать нюансы, чтобы не запутаться.
В учетных программах уведомления по НДФЛ формируются по сумме налогов, удержанных в текущем периоде, а не на основании текущего сальдо счета 68.01.1 «НДФЛ, исчисленный налоговым агентом». Причем разработчики предусмотрели автозаполнение поля «Сумма налога...», когда дата документа находится в диапазоне с 9-го по 12-е число текущего месяца. В этом случае программа подставит в уведомление сумму НДФЛ, удержанного в период с 23-го числа предыдущего месяца по 9-е число текущего. Суммы могут не совпадать с вашим платежом в бюджет.
Пример. Как учетные программы формируют промежуточные уведомления по НДФЛ
Блиц-ответы налоговиков на вопросы коллег о промежуточных уведомлениях
Маркировать промежуточное уведомление не нужно
Заполняйте промежуточное уведомление точно так же, как и основное. Разница лишь в том, что войдут в него суммы НДФЛ с 23-го числа прошлого месяца по 9-е текущего, а в основное — все, что удержали в период с 23-го числа по 22-е. В остальном эти два уведомления должны выглядеть как братья-близнецы.
Инспекторы могут вам прислать информационное сообщение об изменениях в НК, которые узаконили промежуточное уведомление по НДФЛ. Но вас это ни к чему не обязывает. Можете смело напомнить об этом особо навязчивому инспектору.
Промежуточное уведомление по НДФЛ подавайте, только если у вас есть возможность на ту же сумму пополнить ЕНС. Тогда налоговики зарезервируют платеж на КБК налога не позднее, чем на следующий день. Не имеет смысла направлять уведомление, когда денег на едином счете недостаточно. Вы просто зря потратите время.
Отрицательным уведомлением нельзя исправить исчисленную сумму налога к уплате
Направьте в инспекцию новое уведомление с верной суммой, если в первоначальном указали неверную. Правила исправления ошибок не изменились. С 1 октября в НК предусмотрели право компаний сдавать уведомления с отрицательными суммами. Но эти уведомления для особой ситуации.
Уведомление с «минусом» представляют в ИФНС, только если сумма авансового платежа за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом, меньше аванса за предыдущий. Речь об уведомлениях по УСН и НДФЛ, который считают ИП на общей системе. Для спецрежимников ФНС выпустила аналогичные рекомендации еще в июле, то есть до поправок в кодексе (письмо от 10.07.2023 № СД-4-3/8716).
В уведомлениях по авансам ничего не изменилось, но стоит перепроверить суммы
С 1 октября налоговики списывают страховые взносы из сальдо ЕНС сразу же, как получили от вас РСВ или уведомление, — максимум на следующий день (п. 8 ст. 78 НК). Похожие правила с 29 мая 2023 года действуют для НДФЛ. Для имущественных авансов все осталось по-прежнему, их списывают по сроку уплаты. Но у инспекторов возникли новые претензии к суммам.
Налоговики сопоставили суммы в уведомлениях со своими расчетами и обнаружили распространенную ошибку. Многие компании указывают только исчисленный аванс по налогу, который рассчитан по балансовой стоимости. А о налоге с кадастровой стоимости умалчивают. Ваши коллеги считают, что «кадастровый» налог на имущество инспекторы могут определить самостоятельно. Но проблема в том, что они это делают только по итогам года.
Проверьте суммы в уведомлениях на авансы по имуществу. Если потеряли «кадастровую» часть, направьте уточненные уведомления с верной суммой. Иначе ваши платежи так и будут числиться в сальдо ЕНС. До конца года исправьте эту ошибку, чтобы в следующем году не попасть на пени.
С платежками-уведомлениями скоро придется попрощаться
Контроль за начислениями ужесточили в отношении не только обычных уведомлений, но и платежек, которые до конца года к ним приравниваются. Инспекторы также рассылают сообщения об ошибках и в платежках на конкретные КБК. Однако расшифровать такие сообщения, по словам ваших коллег, проблематично. В ряде случаев невозможно даже понять, о какой платежке, собственно, идет речь.
Связывайтесь с инспекцией, чтобы выяснить, что в платежке на конкретный КБК неправильно. Из-за нестыковок налоговики не смогут провести начисления. А значит, на ЕНС будет путаница.
Исправить ошибку в платежке можно двумя способами. Направить инспекторам ее копию, предварительно убедившись, что в платежном документе верно отразили все обязательные реквизиты. Второй вариант — сдать уведомление.
Наш совет: не тяните с переходом на уплату налогов одной платежкой, если еще не сделали этого. С начала 2024 года останется только один способ уплаты налогов — по реквизитам ЕНП. Сейчас у вас есть возможность попрактиковаться в работе с уведомлениями без негативных последствий: до конца года за ошибки не штрафуют (письмо ФНС от 23.05.2023 № БС-3-11/6890).
Акт сверки с налоговой — тренажеры
Попрактикуйтесь распознавать показатели в акте сверки по налогам.
