Частые ошибки, искоренив которые вы сделаете бухгалтерский баланс идеальным
Чем поможет эта статья: Мы покажем на примерах, какие ошибки допускают при заполнении бухгалтерского баланса. И тут же подскажем вам, как отразить показатели отчетности правильно.
От чего убережет: Вас не упрекнут в том, что в вашем балансе искаженные данные.
Если ваша компания на упрощенке
Эта статья пригодится и тем упрощенщикам, которые составляют бухгалтерскую отчетность.
Как вы знаете, в прошлом году форму бухгалтерского баланса кардинально обновили. Теперь там требуется приводить укрупненные показатели — группы статей. Поэтому не всегда ясно, что отражать в той или иной строке и надо ли давать расшифровку. Неприятным последствием этого могут стать ошибки. Рассмотрим некоторые из них.
Ошибка 1. Сворачивают показатели
Первая ошибка, которую мы рассмотрим: данные о дебиторской и кредиторской задолженности представляют так называемым свернутым показателем. Иначе говоря, отражают лишь разницу между активами и пассивами. Такой подход противоречит правилам. В бухгалтерской отчетности нельзя проводить зачет между активами и пассивами. Исключение — случаи, которые прямо прописаны в положениях по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99, п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Тот же принцип работает и в отношении прибыли и убытков — взаимное поглощение таких показателей недопустимо. Ведь распределять чистую прибыль могут исключительно участники (акционеры) компании на общем собрании.
Несмотря на то что в типовой форме баланса сейчас всего одна строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», прибыли и убытки текущего и прошлых отчетных периодов надо показывать обособленно друг от друга. Для этого никто не запрещает добавить в форму дополнительные строки.
Пример 1: Как правильно отражать текущую прибыль в балансе
По итогам 9 месяцев 2012 года бухгалтерская прибыль ООО «Вектор» составила 3 450 000 руб. При этом нераспределенная прибыль прошлых лет равна 2 127 000 руб. Покажем, какой вариант заполнения баланса будет правильным (возьмем данные только на конец III квартала).
Важная деталь
Задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу надо отражать в балансе в полном объеме, то есть с учетом НДС.
Точно так же нельзя сворачивать отражаемые в составе кредиторской задолженности полученные авансы и начисленный с таких сумм НДС. Задолженность вашей компании перед контрагентом по полученной предоплате отражайте в полном объеме, причем отдельной строкой. Иначе отчетность будет недостоверна.
Ошибка 2. Забывают вычесть регулирующие величины
Все регулирующие величины вам хорошо известны. Это в первую очередь суммы начисленной амортизации по имуществу. А также резервы — под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам.
Так вот, в бухгалтерском балансе надо приводить числовые показатели в нетто-оценке. То есть за вычетом регулирующих величин — их вы отразите уже в пояснениях по итогам года к балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99).
Да, и не забывайте расшифровывать на отдельные составляющие группы статей (основные средства, запасы, дебиторская и кредиторская задолженность и т. д.). Не делать этого могут только малые предприятия (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). Скажем, задолженность в бухгалтерском учете по-прежнему подразделяйте на краткосрочную и долгосрочную. Такое деление задолженности и сейчас предполагает пункт 19 ПБУ 4/99.
Итак, проверьте: в бухгалтерском балансе информация о стоимости основных средств и нематериальных активов должна быть представлена за вычетом суммы амортизации. А показатели материально-производственных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности — с учетом поправки на величину соответствующего резерва. Которые, кстати, теперь вы обязаны формировать, о чем тоже не следует забывать при подготовке отчетности. При этом размеры самих резервов в пассиве баланса отражать не нужно.
Пример 2: Как правильно показывать в балансе дебиторскую задолженность
На конец III квартала дебиторская задолженность ООО «Вектор» составила 12 878 000 руб., при этом долгосрочным (то есть с ожидаемым сроком погашения более года) является долг в сумме 1 560 000 руб. На эту же дату сумма резерва по сомнительным долгам составила 2 134 000 руб. (в него в том числе вошел весь «долгосрочный» долг).
Покажем, какой вариант отражения в балансе дебиторской задолженности будет правильным (возьмем показатели только на конец III квартала).
Ошибка 3. Беспроцентные займы отражают в составе финансовых вложений
Вот еще одна типичная ошибка. Компания выдала беспроцентный заем другой организации. Бухгалтер, руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов, учел выданную сумму на счете 58 «Финансовые вложения».
Осторожно!
Выданные беспроцентные займы следует отражать в отчетности в составе дебиторской задолженности.
Однако не стоит забывать о том, что финансовыми вложениями можно признать только те активы, которые способны приносить организации доход в будущем. А в случае с беспроцентными займами это условие как раз не выполняется. Нельзя их отнести и к денежным эквивалентам, определение которых есть в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
Поэтому выданные беспроцентные займы следует отражать в балансе в составе дебиторской задолженности в зависимости от сроков их погашения.
Пример 3: Как отразить выданные беспроцентные займы
В сентябре 2012 года ООО «Вектор» выдало другой организации беспроцентный заем в размере 1 500 000 руб. сроком на полтора года. Покажем, как отразить эту операцию в балансе (предположим, что иной дебиторской задолженности у компании нет).
Ошибка 4. Показывают в балансе только оплаченный уставный капитал
На практике случается, что собственники компании при создании общества не сразу оплачивают уставный капитал. Так вот, по строке «Уставный капитал» баланса все равно нужно показать ту сумму, которая значится в уставе. И не важно, рассчитались учредители полностью или частично.
Пример 4: Как правильно показать сумму уставного капитала
Уставный капитал ООО «Вектор» составляет 100 000 руб. По состоянию на 30 сентября 2012 года он оплачен наполовину. Покажем, как отразить его сумму в балансе (возьмем данные только на конец III квартала).
Вопрос-тест по темам номера
- 2По состоянию на конец III квартала 2012 года уставный капитал компании (200 000 руб.) оплачен только наполовину. В какой сумме надо отразить его величину в бухгалтерском балансе за 9 месяцев?Правильный ответ — Б. Если уставный капитал оплачен не полностью, то по строке «Уставный капитал» баланса все равно нужно показать ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. И не важно, что участники (акционеры) сделали взносы лишь частично.
Следующий вопрос в статье «Ответы на ваши вопросы о том, как теперь отчитываться по алкогольной продукции».
Главное, о чем важно помнить
1 В бухгалтерской отчетности нужно разграничивать задолженность на краткосрочную и долгосрочную.
2 В балансе показывайте ту сумму уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах.
Ответы на ваши вопросы о том, как теперь отчитываться по алкогольной продукции
Чем поможет эта статья: Отчитаться по реализованному, произведенному или перевезенному алкоголю на новых бланках.
От чего убережет: Вы не пропустите сроки сдачи ближайшей алкогольной отчетности.
Если ваша компания на упрощенке
Обязанность сдавать декларации по алкоголю не зависит от налогового режима компании.
Уже до 20 сентября многим организациям из тех, которые продают, производят алкоголь (спиртосодержащую продукцию) или занимаются его перевозкой, предстоит отчитаться о такой деятельности впервые. По итогам I и II кварталов текущего года. Дело в том, что с 2012 года перечень тех, кто обязан сдавать декларации по алкоголю, существенно расширился. Но новые формы для такой отчетности (их 12) утвердили в Правительстве РФ совсем недавно — постановлением от 9 августа 2012 г. № 815. На новых бланках нужно будет сдать и декларации за III квартал — не позднее 10 октября.
Мы расскажем, кто именно должен отчитаться. И если ваша компания в числе таковых, все самое важное о том, какие декларации и куда сдавать, вы найдете в статье.
Кто сейчас должен отчитываться по алкоголю и по каким формам
Сдавать алкогольные декларации необходимо всем компаниям, которые занимаются производством или оборотом этилового спирта, алкоголя, спиртосодержащей пищевой продукции. Отчитаться понадобится также по непищевой продукции с содержанием спирта более 25 процентов от общего объема.
Все расскажут по телефону
(495) 785-01-13
Кроме того, заполнять декларации обязаны предприниматели, торгующие в розницу пивом. Более крепкими напитками бизнесмены попросту торговать не могут. Полный перечень тех, кто обязан отчитываться по алкоголю, приведен в статье 14 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ.
Отметим, что до 2012 года список отчитывающихся по алкоголю был гораздо меньше. В него входили лишь те компании, которые производят, закупают и поставляют алкоголь, спиртосодержащую продукцию и непищевую продукцию с высоким содержанием спирта.
Поэтому перечислим тех, кому сейчас предстоит сдавать алкогольные декларации впервые. Во-первых, это все производители и продавцы пива (в том числе предприниматели). Дело в том, что пиво стало считаться алкогольной продукцией лишь с 1 июля 2012 года. Такой вывод следует из новой редакции статьи 2 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ.
Во-вторых, отчитываться теперь придется компаниям, которые занимаются перевозкой алкоголя. И в-третьих, розничным продавцам. Хотя для таковых регионы и раньше могли ввести алкогольную отчетность. Но на федеральном уровне такой обязанности не было.
Отдельно скажем про компании, которые производят алкоголь. Они отчитывались и раньше (кроме пивных компаний). Но с этого года для них увеличилось число отчетов. Теперь такие организации помимо прочего должны заполнять особый бланк по производственным мощностям (форма № 10).
Для многих новичков появились отдельные формы отчетности по алкоголю. А именно для компаний, которые занимаются перевозками алкоголя и спиртосодержащей продукции — отчеты по формам № 8 и № 9, и для розничных продавцов — декларации по формам № 11 и № 12.
В какие сроки представить декларации
Начнем с самого срочного. Декларации по тем операциям с алкоголем, по которым стало обязательным отчитываться лишь с этого года, надо успеть сдать до 20 сентября 2012 года. Повторим: это касается тех, кто транспортирует алкоголь, занимается производством и торговлей пивом или розничными продажами, использует производственные мощности для изготовления алкоголя.
Тот же срок (20 сентября) надо соблюсти предпринимателям, которые теперь должны отчитываться за розничный объем проданного пива. От всех таких «новичков» требуется отчетность за I и II кварталы 2012 года.
Остальным компаниям, которые уже давно отчитываются по алкоголю, сдавать декларации в сентябре не нужно. За первые два квартала они отчитались в привычные для них сроки и на старых бланках.
А вот за III квартал 2012 года сдать новые формы отчетности придется абсолютно всем не позднее 10 октября (п. 15 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 815). Заодно уточним, что за IV квартал сдать декларации надо будет не позднее 21 января 2013 года (поскольку 20 января — воскресенье).
Куда и в каком виде направить отчетность
Все бланки алкогольной отчетности придется сдать в два ведомства. В какие именно, зависит от формы отчета (подробности — в таблице ниже). Так, бланки № 1—10 надо подать в территориальное подразделение Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка (РАР). А электронную форму отчета — в головной офис этого же ведомства.
Памятка для тех, кому предстоит сдать новые декларации по алкоголю
| Кто отчитывается по новой форме | Номера новых форм деклараций | Когда надо отчитаться на новых бланках за 2012 год | Куда сдавать и в какой форме |
|---|---|---|---|
| Компании, которые занимаются производством и оптовой торговлей | № 1—7, 10 | За III квартал — не позднее 10 октября, за IV квартал — не позднее 21 января 2013 года. Исключение — производители пива и те, кто использует производственные мощности. Им придется отчитаться еще за I и II кварталы до 20 сентября 2012 года | В территориальное подразделение Росалкогольрегулирования (РАР) в бумажном виде и в федеральный РАР в электронном формате |
| Компании, которые занимаются перевозкой | № 8—9 | За I и II кварталы 2012 года — до 20 сентября, за III квартал — не позднее 10 октября, за IV квартал — не позднее 21 января 2013 года | В территориальное подразделение РАР в бумажном виде и в федеральный РАР в электронном формате |
| Розничные продавцы | № 11—12 | За I и II кварталы 2012 года — до 20 сентября, за III квартал — не позднее 10 октября, за IV квартал — не позднее 21 января 2013 года | Региональным властям в бумажном или в электронном виде. Копию сданного отчета — в федеральный РАР в электронном формате |
Что касается отчетов для розничных продавцов (формы № 11 и № 12), то порядок сдачи другой. Сначала надо сдать декларацию местным властям. А затем в течение суток после сдачи формы местным властям копию отчета оправьте в электронном виде в Федеральную службу по регулированию алкогольного рынка.
Вопрос-тест по темам номера
- 3Компания занимается розничной продажей алкоголя. Когда впервые надо сдать декларацию по алкоголю?Правильный ответ — А. Розничные продавцы алкоголя впервые должны отчитаться за I и II кварталы 2012 года до 20 сентября. А уже не позднее 10 октября надо сдать декларации за III квартал 2012 года. И все это по новым формам.
Следующий вопрос в статье «Когда НДС можно принять к вычету, не дожидаясь перевода имущества на счет 01».
Главное, о чем важно помнить
1 Перечень тех, кто обязан сдавать алкогольные декларации, существенно вырос в 2012 году.
2 Новичкам по алкогольной отчетности придется впервые ее заполнить до 20 сентября 2012 года.
Когда НДС можно принять к вычету, не дожидаясь перевода имущества на счет 01
Чем поможет эта статья: Разобраться, когда можно без опаски принимать входной НДС к вычету — после того, как имущество учли на счете 08 (07), или после перевода на счет 01.
От чего убережет: От доначислений пеней и штрафов по НДС из-за несвоевременного вычета.
Если ваша компания на упрощенке
Входной НДС компании на упрощенке к вычету не принимают.
До недавних пор чиновники настаивали: для вычета НДС необходимо дождаться, когда объект, учтенный на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (счете 07 «Оборудование к установке»), вы переведете в состав основных средств на счет 01. Однако в письме от 16 июля 2012 г. № 03-07-11/185сотрудники Минфина России изменили свою точку зрения и разрешили вычесть налог, не дожидаясь записи на счете 01.
Давайте разберемся, в каких случаях стало безопасно принимать к вычету НДС досрочно. И можно ли пересчитать вычеты за прошлые периоды с учетом нового выгодного разъяснения Минфина России.
В каких случаях налоговики одобрят вычет НДС по записи на счете 08
В упомянутом нами письме № 03-07-11/185 представители Минфина рассмотрели следующую ситуацию. Компания приобрела недвижимость и собирается ее реконструировать, чтобы потом использовать в деятельности, облагаемой НДС. Так вот, в этом случае принять к вычету налог, по мнению чиновников, можно, как только объект будет учтен на счете 08. А разрешат ли в этом случае вычет НДС проверяющие из налоговой инспекции? Как нам удалось выяснить, представители ФНС России согласны с выводами в письме финансового ведомства.
Более того, есть еще ряд ситуаций, когда, по мнению налоговиков, для вычета запись на счете 01 не важна (см. комментарий специалиста ниже):
- ваша компания приобрела объект незавершенного капитального строительства (о такой ситуации идет речь в письме Минфина России);
- вы купили основное средство, которое необходимо монтировать или собирать до ввода в эксплуатацию (такие объекты отражаются на счете 07).
Чтобы принять к вычету НДС, не всегда надо дожидаться перевода имущества на счет 01
— Вычет НДС не всегда зависит от того, приняла ли компания приобретенный объект на учет по счету 01. Вот два примера. Компания приобрела оборудование, требующее монтажа. Налог с его стоимости можно принять к вычету, не дожидаясь сборки. Основание — пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Для применения вычета не требуется, чтобы оборудование было смонтировано и принято на учет именно на счет 01. И если компания приобрела объект незавершенного капитального строительства. Такой объект принимается к учету на счет 08. Дожидаться его перевода на счет 01 для вычета не нужно. Но арбитражные суды разрешают не дожидаться перевода объектов на счет 01 и в других случаях. Например, если компания приобрела имущество, отра-зив его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», но отложила ввод в эксплуатацию. Скажем, купили автомобиль, но не ввели в эксплуатацию, потому что не готова регистрация в ГИБДД.
Ну и само собой, для вычета вам понадобятся счет-фактура и первичные документы.
Несмотря на то что сотрудники ФНС России в последнее время проявляют лояльность к налогоплательщикам, инспекторы на местах могут придраться к ситуации, когда откладывается ввод купленного объекта основного средства в эксплуатацию (имущество числится на счете 08). В этом случае, по мнению чиновников, надо ждать перевода на счет 01.
Важная деталь
Продавец недвижимости должен выписать счет-фактуру после того, как зарегистрирует переход права собственности к покупателю.
Обратите внимание и на такой момент: купив недостроенный объект недвижимости, вы столкнетесь с одной сложностью. У продавца недвижимости налоговая база по НДС возникает на момент перехода права собственности к покупателю. Такое специальное правило предусматривает пункт 3 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
А значит, покупателю, чтобы принять к вычету налог по незавершенному строительству на счете 08 «Вложения«во внеоборотные активы», придется дожидаться перехода права собственности от продавца.
Как защитить вычет, заявленный наперекор мнению ревизоров, до перевода объекта на счет 01
Итак, принять НДС к вычету, не дожидаясь записи на счете 01, чиновники из Минфина России и налоговики разрешают лишь в некоторых случаях. Хотя отметим, что уже на протяжении длительного времени компаниям удается отстоять в суде вычет по любым объектам, расходы на покупку которых отражены на счете 08. Об этом свидетельствует, к примеру, постановление ФАС Центрального округа от 15 декабря 2011 г. № А35-10579/2010.
Если вы решили сделать вычет досрочно в ситуациях, на которые ревизоры не давали добро, будьте готовы столкнуться с их претензиями. При таком развитии событий можете попробовать отстоять вычет, не доводя дело до суда. Для этого в возражениях на акт проверки обязательно сошлитесь на положительную арбитражную практику (желательно вашего округа).
Велика вероятность того, что, увидев в возражениях ссылки на судебную практику, налоговики не будут настаивать на переносе вычета НДС. Ведь инспекторам поручено при проверках учитывать статистику арбитражных споров и избегать суда, если у компании велики шансы на выигрыш. Такие предписания местным налоговикам даны в письме ФНС России от 14 сентября 2007 г. № ШС-6-18/716 @.
Дальше подробнее остановимся на том, как пересчитать вычет НДС, если у вашей компании есть расходы, отраженные на счете 08 (счете 07) в прошлых периодах. Но налог к вычету до сих пор не принят.
Как пересчитать вычет НДС за прошлые периоды
Предположим, в одном из предыдущих кварталов вы приобрели имущество и учли его на счете 08 (счете 07). Но до сих пор в состав основных средств на счет 01 вы этот объект не перевели. И в связи с этим НДС к вычету вы не приняли. Хотя все остальные условия для этого выполнены. Теперь же с учетом разъяснения Минфина России и положительной судебной практики вы решили заявить налог к вычету, не дожидаясь перевода объекта на счет 01. Подскажем, как это сделать.
Принимать НДС к вычету лучше в том периоде, когда возникло на него право. Учесть входной налог, который относится к прошлому периоду, в текущей декларации опасно. Ориентироваться надо на тот квартал, в котором были выполнены следующие условия:
- объект вы отразили на счете 08 (счете 07);
- от поставщика вы получили первичные документы и счет-фактуру.
Обратите внимание, что проверяющие не разрешают заявлять вычеты за прошлые периоды в декларации сегодня. Несмотря на то, что законодательство позволяет пересчитать налоговую базу в текущем периоде, если ошибка привела к переплате в прошлые кварталы. На это указывает статья 54 Налогового кодекса РФ. Вычеты хотя и уменьшают сумму налога, но не влияют на базу. А значит, статью 54, по мнению чиновников, применить к вычетам по налогу на добавленную стоимость нельзя. Обратное можно доказать лишь в арбитражном суде.
То есть сейчас вам надо подать в инспекцию уточненную декларацию, в которой вы пересчитаете вычет по НДС за прошлый налоговый период. К отчетности советуем приложить сопроводительное письмо, объяснив, в связи с чем вы скорректировали вычет по НДС. Не лишней будет и ссылка на разъяснения чиновников (образец можно посмотреть ниже).
Кроме того, в письме укажите, что просите вернуть налоговую переплату на расчетный счет. И вот еще что важно. Проверяющие откажут в вычете вовсе, если с тех пор, как у компании были выполнены все условия, прошло более трех лет. Такой вывод есть в письме Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408. При этом чиновники ссылаются на пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Так что пересчитывать вычет по имуществу, которое по какой-то причине уже больше трех лет висит на счете 08, смысла нет.
Вопрос-тест по темам номера
- 4Бухгалтер обнаружил, что вовремя не принял к вычету НДС по объектам незавершенного строительства. Могут ли придраться налоговики, если заявить вычет в текущем периоде?Правильный ответ — А. Чиновники настаивают, что компании должны принимать НДС к вычету в том периоде, когда были выполнены все необходимые для этого условия. Учесть входной налог, который относится к прошлому периоду, в текущей декларации опасно.
Следующий вопрос в статье «Главное, что требуется знать бухгалтеру о корпоративных и зарплатных картах».
Главное, о чем важно помнить
1 Чтобы принять к вычету НДС по расходам на покупку незавершенного строительства, не нужно дожидаться учета объекта на счете 01.
2 Проверяющие запрещают пересчитывать вычет НДС за предыдущие периоды, если они завершились более трех лет назад.
3 Заявить к вычету налог за прошлые периоды (в пределах трех лет) можно, подав в ИФНС уточненную декларацию и сопроводительное письмо.
