Выводы судей ВАС РФ, которые повлияют на расчет ЕНВД в 2013 году

Не так давно было опубликовано информационное письмо Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157. В нем собраны разъяснения по тем вопросам, которые чаще всего становились причиной спора между плательщиками ЕНВД и налоговиками. Эти выводы судей советуем теперь использовать при расчете ЕНВД. Тем более что среди них есть и выгодные для компании.

Претензий от контролеров можете не опасаться — они объявили на своем сайте, что больше не будут тратить время на судебные разбирательства, если по какому-то из спорных вопросов уже сложилась устойчивая практика. А на позицию Президиума ВАС РФ ревизоры ориентируются в первую очередь. Даже если она противоречит официальной точке зрения Минфина или ФНС России.

Вы можете применять ЕНВД, даже если продаете товары организациям

Розничные продажи через торговые сети подпадают под ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Однако контролеры до недавних пор настаивали, что применять этот спецрежим можно лишь в случае, если компания реализует товары обычным физлицам. Если же покупателями были предприниматели и организации, то проверяющие не признавали продажи розничными (письмо Минфина России от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/133).

Такая позиция налоговиков возмущала плательщиков ЕНВД. Споры доходили до суда, где компании получали поддержку. И вот наконец в этом вопросе поставлена точка — применять спецрежим в отношении сделок с юрлицами можно (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157).

Продавцы вовсе не обязаны проверять статус покупателя. И не должны интересоваться, с какой целью он приобретает товары — для личного использования или для перепродажи. А главное условие применения ЕНВД — реализация товаров исключительно через торговые сети. Их виды поименованы в подпунктах 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Это магазины, рынки, торговые комплексы, киоски и другие помещения.

Временная приостановка деятельности — не повод забыть про уплату единого налога

Нередко компании, применяющие ЕНВД, приостанавливают деятельность на то время, когда заказов нет. При этом они прекращают пополнять бюджет, буквально понимая нормы пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ. А в нем сказано, что плательщики ЕНВД — это организации и предприниматели, которые ведут определенную деятельность. Выходит, раз никакой деятельности нет, то и перечислять налог не надо. Но этот вывод ошибочный.

Чтобы вас официально освободили от уплаты ЕНВД, подайте соответствующее заявление (п. 3 ст. 346.28 кодекса). Не важно, решили вы добровольно отказаться от применения спецрежима или у вас больше нет операций, подпадающих под вмененку. Заявление надо принести инспектору в течение пяти дней с момента прекращения такой деятельности. Другого порядка снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД кодексом не предусмотрено. То есть, пока вы письменно не заявите о том, что не применяете ЕНВД, инспекторы будут ждать от вас перечислений в бюджет. А не дождавшись, начислят штрафы и пени. Согласны с этим и судьи (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157).

При расчете налога надо учитывать только те физпоказатели, которые действительно приносят вмененный доход

Часто поводом для разногласий становятся физпоказатели. То есть те величины, исходя из которых определяют базу по ЕНВД. Это, например, площадь торгового зала или численность работников. Бухгалтеры щепетильно высчитывают их, пытаясь законным образом сэкономить на налоге. Инспекторы же, наоборот, стремятся увеличить физический показатель под самыми разными предлогами.

Допустим, вы сдаете в аренду места на стоянке. Физпоказателем является количество квадратных метров, которые реально задействованы в данной деятельности. Но предположим, часть этой территории занимает помещение, в котором транспортные средства можно отремонтировать и помыть. Тогда площадь такого помещения учитывать в расчете не надо, ведь это уже другой вид деятельности, скажете вы. И будете правы.

А вот контролеры не разделяют такого мнения, ссылаясь на статью 346.27 Налогового кодекса РФ. Мол, площадь стоянки надо определять исходя из специальных документов. Это может быть, например, свидетельство о праве собственности. А в нем, как известно, обозначают общий метраж с учетом всех построек.

К счастью, судьи в подобных спорах на стороне компаний. Такое решение теперь можно считать устоявшимся, ведь его упомянули в пункте 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157. И это не единственный вывод по поводу физпоказателей. Подробнее — в таблице ниже.

Как теперь можно рассчитывать физпоказатель с учетом выводов судей ВАС РФ

Совмещая ЕНВД с другим режимом, вести раздельный учет страховых взносов и пособий обязательно

На практике многие компании совмещают ЕНВД с другими налоговыми режимами. Пример — организация торгует оптом и в розницу. И, как правило, при этом заняты одни и те же сотрудники.

В таких ситуациях контролеры советуют вести раздельный учет страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности. То есть надо разделить выплаченные суммы пропорционально рабочему времени сотрудника, приходящемуся на разные виды деятельности. Тогда ЕНВД вы вправе уменьшить лишь на те суммы взносов и пособий, что соответствуют часам работы в рамках спецрежима.

Спорить тут с ревизорами нет смысла. В Президиуме ВАС РФ окончательно приняли позицию контролеров (п. 16 информационного письма от 5 марта 2013 г. № 157).