Новая статья НК о схемах и однодневках: кто потеряет расходы и вычеты, а кому повезло

Что вообще случилось?

В Налоговом кодексе появилась статья 54.1. Новые нормы запрещают налоговые схемы и направлены против однодневок.

Налоговики и раньше искали схемы и сделки с однодневками. Зачем нужно было опять исправлять кодекс?

Раньше в Налоговом кодексе про схемы ничего не говорилось. В делах о схемах и однодневках налоговики и судьи руководствовались постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 о необоснованной налоговой выгоде. Но главный документ по налогам — это Налоговый кодекс, а не судебная практика. Поэтому его и решили дополнить.

Какая разница налоговикам, на что ссылаться, когда надо снять расходы и вычеты, — на кодекс или судебную практику?

Законодатели не просто перенесли постановление № 53 в Налоговый кодекс. Во-первых, изменились термины. В новом законе, который вносит поправки в Налоговый кодекс, о налоговой выгоде вообще не говорится. Речь идет о том, вправе компания или нет уменьшить налоговую базу или сумму налога.

Во-вторых, многое из постановления № 53 не вошло в Налоговый кодекс. Например, в постановлении № 53 сказано: если участники сделки взаимозависимы, само по себе это не доказывает необоснованную налоговую выгоду. На практике же и налоговики, и судьи уже давно подозрительно относятся к сделкам между зависимыми компаниями. Возможно, поэтому законодатели не стали переносить эти разъяснения ВАС в Налоговый кодекс.

Налоговики по-прежнему будут обращать особое внимание на сделки внутри холдинга, между компанией и учредителем?

Да. Но расходы и вычеты по таким сделкам снимут, только если сделка нереальна, ее исполнила не сторона договора, а кто-то другой или цель сделки — уход от налогов.

Допустим, налоговики обнаружили на проверке, что в первичке не та подпись. Раньше они пользовались этим, чтобы отказать компании в вычете и расходах. А теперь как будет?

Налоговики не смогут снять вычеты и расходы из-за того, что документы подписал работник, у которого нет на это полномочий. Или если директор контрагента на допросе заявил, что не подписывал документы по сделке (п. 3 ст. 54.1 НК РФ). Это выгодная поправка для компаний.

Еще до изменений ФНС запретила инспекторам формальный подход — отказывать в расходах и вычетах из-за одних только подписей (письмо ФНС России от 23 марта 2017 г. № ЕД-5-9/547). Теперь это закрепили в законе.

Налоговики предъявляли претензии из-за контрагентов второго и следующих звеньев. Что-то изменится?

Да. Инспекторы больше не вправе отказывать в расходах и вычетах из-за того, что контрагенты второго, третьего и т.д. звеньев недоб-росовестные. Теперь от компаний никто не требует проверять всю цепочку контрагентов. В новых поправках говорится только о непосредственном контрагенте, с которым компания заключила договор.

Допустим, непосредственный поставщик добросовестный. Значит, за расходы и вычеты можно не бояться?

Да, если сделка реальная и поставщик исполнил ее сам.

А если непосредственный поставщик не платит налоги, то расходы и вычеты даже нет смысла заявлять?

Это не так. Если поставщик нарушает налоговое законодательство, это не основание отказывать покупателю в расходах и вычетах. Теперь об этом прямо сказано в Налоговом кодексе.

Нужно ли теперь проверять поставщиков?

Внимание! Конкурс

Пройдите тест по этой статье в конкурсе «1000 лучших бухгалтеров России» и получите 300 баллов.

Проверять контрагентов стало еще важнее, чем раньше. В Налоговый кодекс не стали вводить понятие «должная осмотрительность». Это оценочное понятие и на практике оно вызывало споры. Компании пытались доказать, что запросили у контрагента устав и другие документы и этого достаточно.

Теперь главное, чтобы сделка была реальна и исполнил ее тот контрагент, с которым компания заключила договор. Поэтому, чтобы снизить налоговые риски, нужно убедиться, что потенциальный контрагент имеет возможность исполнить сделку — у него есть оборудование, работники, транспорт и т.п.

Что будет, если сделка реальна, но ее исполнил не контрагент из договора, а кто-то другой?

Налоговики получили право в этом случае отказать компании и в учете расходов, и в вычете НДС. Исключение — ситуации, когда контрагент на основании закона или договора передал другому лицу обязательства по сделке. Например, если контрагент является посредником, а договор исполняет фактический поставщик.