Десять новых налоговых поправок — что с августа изменится в работе бухгалтера
С 19 августа в вашей работе опять перемены. Вступят в силу две из десяти поправок, которые законодатели внесли в Налоговый кодекс. Самая зубодробительная — о том, как нельзя экономить на налогах и взносах.
Срочная новость о новом сервисе ФНС
ФНС не решилась открыть налоговую тайну
Налоговая служба раскроет данные о компаниях после того, как они сдадут годовую отчетность. Об этом нам сообщили в ФНС. Налоговики должны опубликовать сведения о задолженности, налоговых нарушениях, спецрежимах, которые применяет компания, среднесписочной численности, доходах и расходах. ФНС обещала разместить эту информацию в интернете 25 июля 2017 года. Но теперь этот срок отложили. Чиновники пояснили, что система готова и сейчас тестируется. Все подробности — в «Главбухе» № 16, 2017
2017 года
Если сделка реальная и выполнил ее сам контрагент, то чужие подписи в первичке уже не проблема
Что меняется в работе бухгалтера: отныне компаниям официально запрещено уменьшать налоги с помощью схем и фирм-однодневок.
Где об этом сказано: Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 163-ФЗ.
Впервые в Налоговом кодексе появилась статья, которая запрещает налоговые злоупотребления. Теперь законодательство разрешает учитывать любые налоговые расходы и вычеты, только если одновременно соблюдается два условия:
— основная цель сделки деловая — получить прибыль, а не уменьшить налоги;
— обязательство по сделке выполнил именно тот поставщик или исполнитель, который указан в вашем договоре поставки, оказания услуг, или тот, кому он передал это обязательство по договору или закону.
Зато налоговики теперь не откажут в расходах или вычетах лишь из-за того, что:
— первичку подписал неуполномоченный сотрудник или неизвестный человек;
— контрагент нарушает законодательство о налогах и сборах, например не перечисляет налоги или не сдает отчетность.
Еще две статьи на эту тему
1. Эксклюзивное интервью с Сергеем Аракеловым, заместителем руководителя ФНС, о том, как влияет на работу бухгалтера новая статья НК о схемах и однодневках.
2. Новая налоговая выгода в вопросах и ответах — пояснения, понятные даже новичку.
2017 года
Теперь проще понять, за какие периоды сдавать декларации
Что меняется в работе бухгалтера: появились четкие правила, по которым надо определять налоговый период для новых компаний и организаций, которые закрываются.
Где об этом сказано: Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 173-ФЗ.
Раньше в Налоговом кодексе особый порядок был только для годового налогового периода. Теперь появились правила для квартального и месячного.Изменения в работеСкрыть
Квартальный налоговый период не может быть меньше 10 дней. То есть если компанию открыли меньше чем за 10 дней до конца квартала, то первый налоговый период продлится дольше обычного. Начнется он с момента, когда зарегистрировали компанию, и продлится до конца следующего квартала.
Внимание! Конкурс
Пройдите тест по этой статье в конкурсе «1000 лучших бухгалтеров России» и получите 300 баллов.
Для налоговых периодов длительностью месяц периодов отсечения нет. То есть если компания появилась за один день до конца месяца, она все равно должна отчитаться за этот налоговый период.
Кроме того, определили отдельный порядок для НДФЛ и страховых взносов. Налоговый период для них не зависит от даты, когда компанию организовали или ликвидировали.
То есть организации, которые появились в последних числах декабря, должны будут отчитаться по взносам и НДФЛ за год.
В новой редакции статьи четко указано, что правила распространяются и на предпринимателей.
Пример 1. Когда и какие отчеты сдавать новым компаниям
Компанию открыли 10 декабря 2017 года. Значит, бухгалтеру нужно будет сдать отчетность по НДС, страховым взносам и НДФЛ.
У НДС налоговый период — квартал. Если бы компания появилась меньше чем за 10 дней до конца декабря, например 23-го, то декларацию за IV квартал 2017 года сдавать бы не пришлось. Операции за период с 23 по 31 декабря она включила бы в отчет за I квартал 2018 года.
Для НДФЛ и взносов вообще не важно, сколько дней осталось до конца года. В любом случае эту отчетность нужно сдать за тот год, в котором появилась компания.
Декларацию по налогу на прибыль тоже сдавать за 2017 год не нужно. Но уже по другой причине. По прибыли налоговый период — год. А для таких периодов есть правило: если компанию зарегистрировали в декабре, то первым налоговым периодом будет срок с момента открытия компании и до конца следующего года. В нашем случае с 10 декабря 2017 года по 31 декабря 2018 года. Поэтому годовую декларацию по налогу на прибыль компания впервые сдаст за 2018 год и включит в нее сведения за 2017 год.
Появился новый способ снизить налог на прибыль
Что меняется в работе бухгалтера: не надо платить налог на прибыль с излишков.
Где об этом сказано: Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 166-ФЗ.
Компаниям разрешили не платить налог на прибыль с излишков в виде прав на результаты интеллектуальной деятельности. Их стоимость можно не учитывать в налоговых доходах, если инвентаризацию проводили в 2018 и 2019 годах.
Пример 2. Как отразить найденные права на изобретение
Компания в 2018 году проводила обязательную инвентаризацию активов и обнаружила патент, который подтверждает ее исключительное право на изобретение.
Независимый оценщик оценил его в 200 000 руб. Бухгалтер покажет эту стоимость только в доходах для бухучета. А в налоговые включать не станет.
2018 года
Считать расходы на НИОКР будете по новой формуле
Что меняется в работе бухгалтера: в расходы на НИОКР будете включать помимо зарплаты разработчиков еще и страховые взносы с нее.
Где об этом сказано: Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 166-ФЗ.
Со следующего года в расходы на НИОКР можно без опаски включать не только зарплату сотрудников-разработчиков, но и страховые взносы, включая взносы на социальное страхование. Раньше в законе была неясносность, а теперь это прямо предусмотрено Налоговым кодексом. В связи с этим изменится и порядок расчета прочих расходов на НИОКР. Раньше их считали по нормативу 75 процентов от расходов на зарплату. Теперь для расчета пропорции в расходы на оплату труда разрешат включить страховые взносы.
Кроме того, в течение трех лет (с 2018 по 2020 год) к научным расходам нужно относить затраты на покупку исключительных прав на изобретения, полезные модели, образцы, которые использовали в исследованиях и разработках.
2018 года
Обучать сотрудников стало выгоднее
Что меняется в работе бухгалтера: сможете учесть больше расходов на подготовку персонала.
Где об этом сказано: Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 169-ФЗ.
Компании смогут признавать в налоговом учете расходы на обучение сотрудников не только в образовательных организациях, но и в научных.
Конкурс!
Пройдите тест в конце статьи. За верный ответ получите звезду. Соберите все звезды, чтобы стать Читателем августа и выиграть приз.
Кроме того, разрешат списывать расходы на обучение по сетевой форме — когда в процессе участвуют сразу несколько организаций. Сюда относят расходы на содержание помещений, оборудования и другого имущества компании, оплату труда и другие расходы по договору на обучение. Эти положения будут действовать с 2018 по 2022 год.
Поправку приняли, чтобы заинтересовать организации в подготовке высококвалифицированных сотрудников.
Еще поправки в Налоговый кодекс
Компаниям разрешили не платить…
| …НДС С 1 октября не облагаются НДС операции по лизинговым договорам с правом выкупа, реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий по перечню правительства и билетов в океанариум (Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 161-ФЗ). | …налог на прибыль Организации, которые занимаются туристско-рекреационной деятельностью на Дальнем Востоке, с 2018 по 2022 год вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Закон приняли для развития туризма на Дальнем Востоке (Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 168-ФЗ). |
Что изменится в вашей работе в ближайший годСкоро еще 3 измененияСкрыть
| Как будет | Как было |
|---|---|
Неуплата взносов станет уголовным преступлениемСрочная информация от 1 августа — поправку приняли, Федеральный закон от 29 июля 2017 г. № 250-ФЗ вступит в силу 10 августа 2017 г. | |
| Размеры неуплаты налогов — крупный и особо крупный — будут определять с учетом страховых взносов. Но сумма, которая приведет к уголовному наказанию, останется прежней (ст.198, 199 УК РФ). Значит, компания рискует быстрее достичь крупного или особо крупного размера. Кроме того, в Уголовном кодексе появятся отдельные статьи для взносов на травматизм | Размеры неуплаты налогов — крупный и особо крупный — считают без учета страховых взносов. Уголовной ответственности за неуплату страховых взносов нет |
Командировочные расходы вырастут за счет курортного сбораСрочная информация от 1 августа — поправку приняли, Федеральный закон от 29 июля 2017 г. № 214-ФЗ, действует с 30 июля 2017 г., но собирать курортный сбор начнут с 1 мая 2018 года | |
| Со всех приезжих в Крыму, Алтайском, Краснодарском и Ставропольском краях будут собирать курортный сбор. Эксперимент продлится с 1 мая 2018 года по 31 декабря 2022 года. Платить нужно будет по 100 руб. за каждый день пребывания. Для первого года сделали скидку — сутки обойдутся в 50 руб. Командированных от сбора не освободили, но эту сумму компания сможет учесть в налоговых расходах | Курортного сбора нет ни в одном из регионов страны |
Вклады учредителей с долей до 50 процентов нужно будет включить в доходы(законопроект принят Госдумой в первом чтении) | |
| Вклады учредителей в счет пополнения чистых активов исключат из перечня необлагаемых доходов. Но разрешат не платить налог с вкладов в имущество компании. Для этого нужно соблюсти порядок, предусмотренный ГК РФ и Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ | Вклады учредителей в счет пополнения чистых активов не учитывают в налоговых доходах. Размер доли в уставном капитале при этом не важен |
за правильный ответ
Новая статья НК о схемах и однодневках: кто потеряет расходы и вычеты, а кому повезло
С 19 августа чужие подписи в первичке и счетах-фактурах не так опасны, как раньше. Но собирать доказательства реальности сделки придется тщательнее. В Налоговом кодексе появится статья о том, как нельзя экономить налоги и взносы. Далее узнаете, чем выгодны и опасны новые поправки для компаний и бухгалтеров.
Обратная связь
Оставляйте вопросы о новой налоговой выгоде в статье. Нажмите значок 
справа от текста и впишите вопрос. Мы отправим его в ФНС, а ответ опубликуем.
Что вообще случилось?
В Налоговом кодексе появилась статья 54.1. Новые нормы запрещают налоговые схемы и направлены против однодневок.
Налоговики и раньше искали схемы и сделки с однодневками. Зачем нужно было опять исправлять кодекс?
Раньше в Налоговом кодексе про схемы ничего не говорилось. В делах о схемах и однодневках налоговики и судьи руководствовались постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 о необоснованной налоговой выгоде. Но главный документ по налогам — это Налоговый кодекс, а не судебная практика. Поэтому его и решили дополнить.
Какая разница налоговикам, на что ссылаться, когда надо снять расходы и вычеты, — на кодекс или судебную практику?
Законодатели не просто перенесли постановление № 53 в Налоговый кодекс. Во-первых, изменились термины. В новом законе, который вносит поправки в Налоговый кодекс, о налоговой выгоде вообще не говорится. Речь идет о том, вправе компания или нет уменьшить налоговую базу или сумму налога.
Во-вторых, многое из постановления № 53 не вошло в Налоговый кодекс. Например, в постановлении № 53 сказано: если участники сделки взаимозависимы, само по себе это не доказывает необоснованную налоговую выгоду. На практике же и налоговики, и судьи уже давно подозрительно относятся к сделкам между зависимыми компаниями. Возможно, поэтому законодатели не стали переносить эти разъяснения ВАС в Налоговый кодекс.
Еще по этой теме
Новая налоговая выгода в схемах, понятных даже студенту, — в «Главбухе» № 16, 2017.
Налоговики по-прежнему будут обращать особое внимание на сделки внутри холдинга, между компанией и учредителем?
Да. Но расходы и вычеты по таким сделкам снимут, только если сделка нереальна, ее исполнила не сторона договора, а кто-то другой или цель сделки — уход от налогов.
Допустим, налоговики обнаружили на проверке, что в первичке не та подпись. Раньше они пользовались этим, чтобы отказать компании в вычете и расходах. А теперь как будет?
Налоговики не смогут снять вычеты и расходы из-за того, что документы подписал работник, у которого нет на это полномочий. Или если директор контрагента на допросе заявил, что не подписывал документы по сделке (п. 3 ст. 54.1 НК РФ). Это выгодная поправка для компаний.
Еще до изменений ФНС запретила инспекторам формальный подход — отказывать в расходах и вычетах из-за одних только подписей (письмо ФНС России от 23 марта 2017 г. № ЕД-5-9/547). Теперь это закрепили в законе.
Налоговики предъявляли претензии из-за контрагентов второго и следующих звеньев. Что-то изменится?
Другие изменения
Еще девять изменений в Налоговом кодексе, которые начнут действовать с августа 2017 года по январь 2018 года.
Да. Инспекторы больше не вправе отказывать в расходах и вычетах из-за того, что контрагенты второго, третьего и т.д. звеньев недоб-росовестные. Теперь от компаний никто не требует проверять всю цепочку контрагентов. В новых поправках говорится только о непосредственном контрагенте, с которым компания заключила договор.
Допустим, непосредственный поставщик добросовестный. Значит, за расходы и вычеты можно не бояться?
Да, если сделка реальная и поставщик исполнил ее сам.
А если непосредственный поставщик не платит налоги, то расходы и вычеты даже нет смысла заявлять?
Это не так. Если поставщик нарушает налоговое законодательство, это не основание отказывать покупателю в расходах и вычетах. Теперь об этом прямо сказано в Налоговом кодексе.
Нужно ли теперь проверять поставщиков?
Внимание! Конкурс
Пройдите тест по этой статье в конкурсе «1000 лучших бухгалтеров России» и получите 300 баллов.
Проверять контрагентов стало еще важнее, чем раньше. В Налоговый кодекс не стали вводить понятие «должная осмотрительность». Это оценочное понятие и на практике оно вызывало споры. Компании пытались доказать, что запросили у контрагента устав и другие документы и этого достаточно.
Теперь главное, чтобы сделка была реальна и исполнил ее тот контрагент, с которым компания заключила договор. Поэтому, чтобы снизить налоговые риски, нужно убедиться, что потенциальный контрагент имеет возможность исполнить сделку — у него есть оборудование, работники, транспорт и т.п.
Что будет, если сделка реальна, но ее исполнил не контрагент из договора, а кто-то другой?
Налоговики получили право в этом случае отказать компании и в учете расходов, и в вычете НДС. Исключение — ситуации, когда контрагент на основании закона или договора передал другому лицу обязательства по сделке. Например, если контрагент является посредником, а договор исполняет фактический поставщик.
Разъясняет ФНС
Как налоговики понимают правила о новой необоснованной выгоде
Замруководителя ФНС прокомментировал новую статью Налогового кодекса о схемах и однодневках (новость на сайте nalog.ru от 21 июля). Мы перевели его слова с официального языка налоговиков на обычный бухгалтерский. Интервью замруководителя ФНС для «Главбуха».
| Что сказал замруководителя ФНС | Что это значит в переводе на язык бухгалтера |
|---|---|
| «Законодателем введен запрет на применение налоговых схем, когда налогоплательщик совершает умышленные действия, направленные на неуплату налогов» | Теперь официально запретили налоговые схемы. Например, когда компания сознательно отражает в учете сделки, которых не было |
| «Речь в законе не идет о втором, третьем и дальнейших звеньях контрагентов по цепочке, о которых налогоплательщик может объективно не знать» | Покупатель не обязан проверять всю цепочку контрагентов и отвечать за то, что они не платят налоги |
| «Налогоплательщик должен понимать, имеет ли контрагент опыт, возможность исполнения договора, будут ли работы реально выполнены» | Прежде чем заключить договор, убедитесь, что у контрагента достаточно ресурсов и опыта, чтобы исполнить сделку |
за правильный ответ
О главном изменении в Налоговом кодексе с 19 августа
Новые поправки в Налоговый кодекс запретили схемы и сделки с однодневками. Подробности рассказал Сергей Аракелов, заместитель руководителя ФНС России.
ГЛАВБУХ: Сергей Ашотович, инспекторы и раньше искали на проверках схемы и сделки с однодневками. Поэтому у бухгалтеров возникает вопрос, зачем понадобились поправки в Налоговый кодекс?
СЕРГЕЙ АРАКЕЛОВ: Налоговый кодекс изначально разрабатывали для добросовестных налогоплательщиков. Норм о злоупотреблениях в налоговом законодательстве не было. Поэтому нужно было на уровне закона ввести основные принципы, которые помогут компаниям соответствовать требованиям налогового законодательства.
До поправок и налогоплательщики, и налоговые инспекторы, и судьи ориентировались на постановление ВАС № 53 о необоснованной налоговой выгоде. Положения закона отличаются от терминологии постановления. Почему?
В постановлении № 53 было много оценочных понятий. С учетом фактических обстоятельств каждого дела суды принимали различные решения, и разобраться в толковании этих терминов становилось довольно трудно. За последние годы Верховный суд РФ и ФНС выработали определенные позиции по необоснованной выгоде, которые нашли свое отражение в законе. Только наиболее бесспорные и понятные признаки, свидетельствующие о злоупотреблениях со стороны налогоплательщиков, были заложены в новых положениях.
Что, по-вашему, главное в поправках?
Осторожно
Выполнить сделку должен именно контрагент первого звена. Иначе инспекторы откажут в расходах и вычетах.
Законодатели запретили схемы, когда компания умышленно действует, чтобы не платить или занизить налоги. Поправки запрещают уменьшать налоговую базу, если компания исказила сведения о сделках, объектах налогообложения. Речь идет именно об умышленном искажении, а не о простых ошибках. Кроме того, чтобы исключить практику использования фирм-однодневок, в законе есть нормы, которые предусматривают, что компания в целях налогообложения может учесть сделки, операции, основной целью которых не является занижение налогов. А выполнить сделку должен именно заявленный контрагент.
Фактически речь идет о том, что в целях налогообложения могут быть учтены только реальные сделки?
Да. В законе исключили формальный подход. Налоговики не должны отказывать в расходах и вычетах, если документы подписали неустановленные и неуполномоченные лица. Факт того, что контрагент нарушает законодательство, также не означает, что компании откажут в расходах и вычетах. Доказывать необходимо только факт нереальности выполнения операции контрагентом, который заявлен в документах.
Как изменится судебная практика в связи с поправками?
Важная деталь
Налоговики будут доказывать на проверках, что сделка нереальна. Недостоверных подписей теперь недостаточно, чтобы снять расходы и вычеты.
Еще до принятия поправок ФНС довела до инспекторов единую позицию по спорам, связанным с необоснованной налоговой выгодой. Ее суть — инспекторы должны доказывать, что сделка нереальна, а не применять формальный подход. Поэтому вряд ли судебная практика кардинально изменится.
Налоговые консультанты высказывают мнение, что поправки увеличат число споров. Так ли это?
Мы считаем, что существенного роста споров быть не должно. Число проверок ежегодно снижается. Мы сократили после внедрения системы досудебного урегулирования почти в 10 раз судебные споры по налогам. Мы собираемся продолжать тенденцию снижения споров. Кроме того, следует отметить: в целом случаев организации налогоплательщиками умышленных налоговых схем со взаимозависимыми и подконтрольными компаниями становится все меньше.
Выпустит ли ФНС разъяснения для инспекторов, как применять новые поправки?
Да. ФНС подготовит и разошлет в управления и инспекции письмо об изменениях Налогового кодекса. Это необходимо для того, чтобы новые нормы на практике применяли единообразно.
СЕРГЕЙ АРАКЕЛОВ — заместитель руководителя ФНС, действительный государственный советник РФ 2-го класса. Окончил Московскую государственную юридическую академию. Кандидат экономических наук. С июля 1996 года работает в системе налоговых органов. В сентябре 2010 года назначен на должность начальника Правового управления ФНС России. С 27 декабря 2010 года назначен на должность заместителя руководителя ФНС.
Коротко о важном
| Откажут ли в вычетах только из-за того, что поставщик не платит налоги? Нет. | Проверять ли контрагента до заключения сделки? Да. | Должна ли компания проверять всю цепочку контрагентов? Не должна. |
