Как составлять журнал учета счетов‑фактур с IV квартала
Форма
В частях 1 и 2 журнала учета по-прежнему есть графы «Дата выставления» и «Дата получения». Однако правила их заполнения исключили. Мы выяснили в ФНС, что это означает.
Налоговикам для контроля не нужны сведения о том, когда компания выставила и получила счет-фактуру. Поэтому данные графы планировали исключить из журнала учета. Однако в этом случае пришлось бы перенумеровывать остальные и менять их номера по всему тексту документа. Поэтому пока графы исключать не стали. Но поскольку правил для этих граф теперь нет, заполнять их не нужно.
Новый документ
Изменения в журнале учета счетов-фактур правительство утвердило постановлением от 19 августа 2017 г. № 981.
В части 1 журнала учета изменился общий заголовок у граф 10—12. Теперь это «Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов». Из названия графы 12 теперь видно, что посредник отражает в ней не только обычные, но и корректировочные счета-фактуры продавцов. Реквизиты корректировочных счетов-фактур он берет из графы 6 части 2 журнала учета.
Шпаргалка
Еще три документа по НДС, которые меняются с 1 октября
| 1. Счет-фактура | 2. Книга покупок | 3. Книга продаж |
Порядок заполнения
Журнал учета счетов-фактур с 2015 года заполняют только посредники (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Эти поправки Налогового кодекса отразили в правилах заполнения журнала. Еще уточнили, что журнал учета ведут не только комиссионеры и агенты, но и субкомиссионеры и субагенты, если они реализуют или приобретают товары, работы или услуги от своего имени.
Счета-фактуры на вознаграждение посредника регистрировать в журнале учета не нужно. Это закрепили в правилах.
Если комиссионер или агент продает товары покупателям на спецрежиме или физлицам и не выставляет счета-фактуры, то журнал учета вести не нужно. Но сведения о реализованных товарах посредник должен передать комитенту или принципалу, чтобы тот отразил их стоимость и сумму НДС в книге продаж.
Осторожно
Посредники на спецрежиме тоже должны вести журнал учета и сдавать его в электронном формате. Иначе налоговики не смогут проверить декларации клиентов посредника и потребуют у них пояснения.
Счета-фактуры, которые включают в журнал. В части 1 отражайте счета-фактуры, которые вы составили за отчетный квартал.
В части 2 регистрируйте счета-фактуры с датами отчетного квартала, которые вы получили:
— в отчетном квартале;
— до 25-го числа следующего месяца, то есть до срока сдачи декларации, — для посредников на общем режиме, до 20-го числа следующего месяца, то есть до срока сдачи журнала учета, — для посредников на спецрежиме.
В правилах уточнили, что экспедиторы и застройщики отражают в части 1 журнала учета счета-фактуры, выставленные клиенту или инвестору. А в части 2 — счета-фактуры, полученные от продавцов. Также застройщики и экспедиторы отражают в журнале учета таможенные декларации и заявления о ввозе товаров, если ввозили товары для инвесторов или клиентов.
Пример. Когда отразить в журнале учета таможенную декларацию
Застройщик приобрел для строительства материалы и оборудование у иностранных поставщиков и оформил таможенную декларацию. Эту декларацию он отразил в части 2 журнала учета.
Построенный объект застройщик передал инвестору и выставил сводный счет-фактуру. В сводный счет-фактуру застройщик включил стоимость подрядных работ и ввезенных материалов из таможенной декларации. Сводный счет-фактуру он зарегистрировал в части 1 журнала учета. В графе 12 застройщик отразил реквизиты счетов-фактур подрядчиков и номер таможенной декларации.
Стоимость. В правилах уточнили, какую стоимость отражать в журнале учета. Как заполнять журнал в сложных ситуациях.
Код вида сделки. Экспедиторы и застройщики в графе 12 части 2 журнала проставляют код 1. То есть указывают такой же код, как комиссионеры и агенты, которые покупают товары.
Важная деталь
Составлять дополнительные листы к журналу учета не нужно.
Порядок исправления
Как исправить журнал учета, смотрите в таблице. Если вы исправили журнал учета за прошлый квартал, сдайте уточненку.
Как заполнять журнал учета в сложных ситуациях
| Ситуация | Как заполнить |
|---|---|
| Посредник приобрел товары для одного комитента у нескольких продавцов. Посредник перевыставляет комитенту счет-фактуру и регистрирует в части 1 журнала учета | В графах 10—15 посредник отражает в отдельных строках по каждому продавцу: — наименование, ИНН/КПП; — дату и номер счета-фактуры; — стоимость товаров и сумму НДС. Общая сумма налога в этих строках должна быть равна сумме НДС по счету-фактуре, который посредник выставил комитенту |
| Посредник реализовал покупателю товары комитента и собственные товары и выставил один счет-фактуру. Этот счет-фактуру посредник регистрирует в части 1 журнала учета | В графе 14 посредник указывает общую стоимость товаров из графы 9 счета-фактуры. В графе 15 — сумму налога только по товарам комитента |
| Посредник приобрел товары для себя и комитента. Продавец выставил посреднику один счет-фактуру. Посредник регистрирует его в части 2 журнала учета | В графе 14 посредник указывает всю стоимость товаров из графы 9 счета-фактуры продавца. В графе 15 — сумму налога только по товарам комитента |
| Посредник реализовал покупателю товары нескольких комитентов и выставил один счет-фактуру. Данные о реализации посредник передает комитентам. Затем каждый комитент выставляет посреднику счет-фактуру на стоимость своих товаров | В графах 14 и 15 части 1 и части 2 журнала учета посредник указывает стоимость товаров и сумму НДС из счета-фактуры каждого комитента |
| Посредник приобрел товары у одного продавца для нескольких комитентов. Посредник перевыставляет счет-фактуру каждому комитенту на стоимость товаров, которые он приобрел для него. Эти счета-фактуры посредник отражает в части 1 журнала учета | В графе 14 посредник указывает стоимость товаров по каждому комитенту. В графе 15 — сумму налога по каждому комитенту |
Как исправить журнал учета
| Ситуация | Как заполнить |
|---|---|
| Посредник получил исправленный счет-фактуру | Скорректируйте журнал учета за тот период, в котором вы зарегистрировали первичный счет-фактуру. В новой строке аннулируйте запись по первичному счету-фактуре*. В следующей строке зарегистрируйте исправленный счет-фактуру |
| Посредник не получал исправленный счет-фактуру, а просто обнаружил ошибку в журнале учета | В новой строке журнала учета за квартал, в котором была ошибка, аннулируйте запись с неверными показателями*. В следующей строке сделайте запись с правильными показателями |
| Посредник по ошибке зарегистрировал счет-фактуру в журнале учета | В новой строке журнала учета за тот квартал, в котором вы зарегистрировали счет-фактуру, аннулируйте запись по этому счету-фактуре* |
| Посредник по ошибке не зарегистрировал счет-фактуру в прошлом квартале. Либо получил счет-фактуру за отчетный квартал после того, как он закончился | Зарегистрируйте счет-фактуру в новой строке журнала учета за квартал, к которому относится дата счета-фактуры |
| * Стоимостные показатели при этом укажите со знаком «минус». | |
