Налоговики видят схемы в сделках с учредителями
Из-за чего спорили: компания включила в расходы 2,5 млрд руб. курсовых разниц по валютному займу от учредителя. После этого учредитель простил долг по займу и увеличил уставный капитал. Инспекторы решили, что это схема.
Кто выиграл: компания.
Победный аргумент: компания не могла знать, что курс валюты резко изменится. Учредитель увеличил уставный капитал, чтобы спасти бизнес.
Иностранный учредитель с 2006 года предоставлял компании валютные займы. Компания платила проценты и отражала в учете курсовые разницы. Из-за резкого роста валюты в 2014 году у компании образовалось 2,5 млрд руб. отрицательных разниц. Бухгалтер списал их на расходы, и финансовое состояние компании ухудшилось. Чтобы исправить ситуацию, учредитель увеличил уставный капитал компании на сумму выданных займов.
Как действовали инспекторы. Проверяющие исключили из налогового учета все 2,5 млрд руб. разниц, доначислили налог на прибыль, рассчитали пени и штраф. Налоговики решили, что учредитель и компания изначально не планировали выполнять договор займа. Учредитель вносил деньги в уставный капитал. А займом эту операцию прикрывали, чтобы занизить налог на прибыль. Недаром в итоге организация не вернула валюту, учредитель простил долг и на ту же сумму увеличил уставный капитал. Значит, договор займа фиктивен.
Инспекторы решили, что займом компания
прикрывала взносы в уставный капитал. Цель —
занизить налог на прибыль. Значит, 2,5 млрд руб.
курсовых разниц учли в расходах незаконно.
службы РФ 2-го класса
Какие аргументы привела компания. Компания обжаловала решение налоговиков в региональном управлении ФНС. Безрезультатно. Тогда подали жалобу в ФНС России и выиграли. Автор жалобы Наталья Фиш рассказала, какие аргументы убедили федеральных налоговиков отменить решение инспекции.
Еще по этой теме
Получить помощь от учредителя лучше сейчас, а не в 2018 году. Это выгоднее для компании и проще для бухгалтерии.
Деньги, полученные по договору займа, компания использовала в бизнесе. Курсовые разницы она учитывала с 2006 года. Претензий от налоговиков не было.
Рост курса валюты в 2014 году никто не мог спрогнозировать. У компании не было возможности повлиять на размер курсовых разниц. Их учли во внереализационных расходах по установленным правилам (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
У компании не осталось долгов по договору займа. Учредитель их простил. Увеличить уставный капитал учредитель решил, чтобы спасти бизнес от неплатежеспособности. Изменение размера капитала зарегистрировано в ИФНС. Все операции законны.
Таким образом, инспекторы не доказали наличие налоговой схемы, не изучили текст договора займа. Их предположение о том, что компания изначально не планировала возвращать долг, — вымысел.
Совет от редакции. Возьмите сделки с учредителями на особый контроль. Проследите, чтобы первичка была в порядке. Налоговики тщательно изучают расчеты между взаимозависимыми лицами, ищут схемы (письмо ФНС России от 16 августа 2017 г. № СА-4-7/16152).Особенно внимательно проверяют займы. К примеру, уберут из расходов проценты по займу, если соберут доказательства, что этой сделкой прикрывали инвестиции учредителя в развитие компании (определение Верховного суда от 16 августа 2017 г. № 310-КГ17-10276).
Учредители часто разрешают компании не торопиться с уплатой процентов, откладывают ее на отдаленный срок. В таком случае опасно признавать их равномерно по мере начисления. Есть риск, что даже судьи потребуют сдвинуть дату признания расходов на период, когда у заемщика по условиям договора возникнет обязанность по уплате процентов (постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. № 11200/09). Хотя чиновники и согласны, что по закону признавать проценты надо по мере начисления независимо от уплаты (письмо ФНС от 1 октября 2015 г. № ГД-4-3/17165).
Курсовые разницы не зависят от компании, они возникли
по объективным причинам. Учредитель увеличил
уставный капитал, чтобы сохранить бизнес.
Прощение долга по займу не доказывает его фиктивность.
адвокатов «ГРАД», преподаватель Русской школы Управления
О чем еще недавно спорили компании с проверяющими
| Ситуация | Аргументы судей |
|---|---|
О страховых взносах Повышенное пособие по уходу за ребенком до полутора лет не облагается взносами | |
| Компания за счет собственных средств доплачивала сотрудникам пособие по уходу за ребенком до полутора лет. Взносы на доплату не начисляла. ФСС и ПФР решили, что это незаконно. Добровольная доплата не является государственным пособием. А значит, облагается взносами. | Фонды не правы. Выплаты женщинам в отпуске по уходу за ребенком носят социальный характер и не являются вознаграждением за труд. Размер доплаты роли не играет. В базу для взносов эти суммы включать не нужно (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 8 сентября 2017 г. по делу № А48-8070/2016) |
Об ответственности директора Бывший директор отвечает за ошибки в учете и налоговые долги компании | |
| В отношении компании возбуждено дело о банкротстве. Налоговые долги составили более 12 млн руб. Конкурсный управляющий обратился в суд с просьбой взыскать эту сумму с бывшего директора | Директор виновен в налоговых долгах компании. Он выбирал ненадежных поставщиков, не проверял их правоспособность, подписывал акты по работам, которые никто не выполнял. В итоге на проверке ИФНС доначислила компании налоги. Их должен возместить директор (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 сентября 2017 г. № Ф03-3507/2017) |
О налоговых схемахНельзя снижать налоги с помощью схем и дробления бизнеса | |
| Учредители открыли две компании — на общей системе и на упрощенке. Первая получала крупные строительные заказы и нанимала вторую для их выполнения. Вторая за свою работу получала копейки, поэтому доходы не превышали лимит по упрощенке. А первая включала в расходы всю стоимость неоплаченных работ. Налоговики увидели схему и определили доходы второй компании расчетным путем. Они превысили лимит для упрощенки. Инспекторы пересчитали налоги по общей системе | Судьи поддержали инспекторов. Компания на общей системе привлекла организацию на упрощенке по сильно заниженным ценам. Но даже эти деньги первая компания не перечисляла второй полностью, а выдавала беспроцентные займы без возврата. Налицо схема и незаконное занижение налогов. Вторая компания должна заплатить в бюджет 53 млн руб. доначисленного налога, штрафа и пеней (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22 августа 2017 г. по делу № А29-7607/2016) |
О НДФЛНалоговики не обязаны возвращать НДФЛ неизвестного происхождения | |
| В течение нескольких лет учреждение платило в бюджет больше НДФЛ, чем удерживало с работников. Переплата составила более 2 млн руб. На просьбу вернуть налог налоговики ответили отказом | Судьи поддержали налоговиков. Учреждение пропустило трехлетний срок на возврат. В регистрах по НДФЛ были перерасчеты. Но налоговикам никто не дал расшифровку общей переплаты. А им нужны сведения о выплатах и вычетах по каждому работнику. Инспекторы сначала сопоставляют удержанный и перечисленный налоги и лишь потом принимают решение о переплате (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 5 сентября 2017 г. по делу № А78-9271/2016) |
Как компании заменяют деньгами отпуск, который работник не отгулял за лето
- 1Отправляют работников в отпуск на выходные дни
- Может ли начало отпуска совпадать с выходным
- 2Оформляют сотруднику одновременно отпуск и договор подряда
- Как это сделать, чтобы трудовые инспекторы не придрались
- 3Выплачивают вместо дополнительных дней отпуска деньги
- Для каких случаев подойдет этот способ
- 4Увольняют сотрудника с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск
- Можно ли так делать каждый год
Срочная новость от 2 ноября
Аванс за ноябрь считайте по-новому
Посчитайте работникам аванс за первую половину ноября по особым правилам. Учитывайте дни, которые фактически отработали сотрудники, а также праздник 4 ноября (из-за него выходной перенесли на понедельник, 6 ноября). Чтобы определить верную сумму аванса сотрудника, разделите его оклад на 21 — столько рабочих дней в ноябре. Результат умножьте на число дней, которые сотрудник отработал с 1 по 15 число. Если он не болел и не был в отпуске, то с учетом праздника у него 10 рабочих дней. Сокращенный предпраздничный день 3 ноября на сумму аванса не влияет.
Лето закончилось, а отпуск опять отгуляли не все сотрудники. Теперь просят выдать им вместо отпуска деньги. Вот четыре способа, которые используют коллеги, чтобы выполнить эту просьбу. Мы попросили трудинспекторов оценить по пятибалльной шкале, насколько рискован каждый способ. Итоговые оценки — на полях.
Степень риска
Способ первый. Отправляют работников в отпуск на выходные дни
Некоторые компании оформляют работникам отпуска по выходным. В итоге сотрудник и работает, и отпускные получает. Но таким образом можно компенсировать только 14 дней отпуска. Ведь по закону одна часть отпуска не может быть меньше 14 календарных дней. Оставшиеся дни по просьбе сотрудника можно дробить как угодно (ст. 125 ТК РФ).
Отпуск по закону нужно предоставлять в календарных днях, а выходные дни тоже относятся к календарным. При этом не имеет значения, что отпуск будет начинаться и заканчиваться в выходной день. Главное, чтобы не учитывали в расчете отпускных праздничные дни. Их не включают в основной ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 120 ТК РФ).
С сотрудника возьмите заявление на отпуск на выходные дни. Причем на каждые выходные — отдельное. Образец ниже.
- Дата и продолжительность
Дата и продолжительность
Работник в заявлении на отпуск указывает дату его начала и продолжительность, даже если дни отпуска полностью приходятся на выходные.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word
Степень риска
Способ второй. Оформляют сотруднику одновременно отпуск и договор подряда
Еще один популярный способ выплатить сотруднику деньги — оформить с ним договор подряда на время отпуска. Перед отпуском работнику выдают отпускные, а после — вознаграждение по гражданско-правовому договору. Так работник использует отпуск и не теряет в деньгах.
Трудовой кодекс не запрещает
предоставлять работнику отпуск
с субботы по воскресенье.
Государственной инспекции труда в Иркутской области
Когда оформляете договор подряда, будьте осторожны с формулировками. Он не должен быть похож на трудовой. Иначе налоговики посчитают, что вы маскируете гражданско-правовыми отношениями трудовые, и доначислят взносы на социальное страхование. А проверяющие из Роструда оштрафуют компанию на 100 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).
Как составить безопасный договор, читайте в шпаргалке ниже. Кроме договора оформите акт сдачи-приемки выполненных работ, как на образце 2.
- Описание работ
Описание работ
Перечислите в акте, какие конкретно работы выполнил подрядчик. Писать, что работник выполнял обязанности по какой-то должности, опасно.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word
Степень риска
Способ третий. Выдают компенсацию вместо дополнительных дней отпуска
Некоторым сотрудникам полагаются дополнительные дни отпуска, например при ненормированном рабочем дне. Такой отпуск компания на законных основаниях может заменить денежной компенсацией (ст. 119, 126 ТК РФ).
Деньги вместо дополнительных дней отпуска также можно выдавать северным работникам, педагогам, спортсменам, тренерам и медицинским работникам (ст. 321, 334, 348.10, 350 ТК РФ).
Возьмите с сотрудника заявление, а на его основании оформите приказ.
Компенсацию считайте так же, как и отпускные за основные дни отпуска.
Нельзя заменять дополнительные дни отпуска компенсацией беременным женщинам, несовершеннолетним и работникам с вредными и опасными условиями труда.
- Замена
Замена
Заменить дополнительный отпуск денежной компенсацией можно только по заявлению сотрудника.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word
- Период и продолжительность
Период и продолжительность
В приказе распишите, за какой период и сколько дополнительных дней заменяете компенсацией.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word
Степень риска
Способ четвертый. Увольняют сотрудника и выдают ему компенсацию за неиспользованный отпуск
Сотрудникам, у которых накопилось много дней отпуска, сразу обнулить их будет сложно. Есть кардинальный способ — уволить сотрудника и выплатить компенсацию за все неиспользованные дни, а затем снова принять его на работу. Для этого понадобится от сотрудника заявление на увольнение. Сумму компенсации при увольнении считают так же, как и отпускные.
Это экстренный способ, использовать его каждый год не рекомендуем. Трудинспекторы могут доказать, что увольнение сотрудника было фиктивным. Тогда они оштрафуют компанию за нарушение трудового законодательства на 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).
- Причина
Причина
В заявлении укажите причину и дату увольнения.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word
Шпаргалка
Правила для договора подряда, чтобы его не посчитали трудовым
— вместо Работника и Работодателя назовите стороны Заказчик и Подрядчик;
— не поручайте подрядчику исполнять обязанности по какой-то должности, а дайте разовое поручение с конечным результатом: отремонтировать офис, составить отчет и т.п.;
— не пишите о том, где находится рабочее место сотрудника, укажите только адрес, по которому выполняются работы;
— включите условие, что подрядчик выполняет работу из своих материалов и с помощью своего оборудования;
— не делайте в договоре ссылки на правила внутреннего трудового распорядка и не заставляйте подрядчика подчиняться трудовой дисциплине;
— установите разовую или поэтапную оплату за объем работы, а не выплаты за каждые полмесяца;
— не пишите в договоре об отпусках, больничных, доплатах за переработку, подрядчику они не полагаются;
— укажите, что по окончании работ стороны подписывают акт сдачи-приемки выполненных работ.
за правильный ответ
Чем ненормированный рабочий день отличается от гибкого графика
Что с чем путают: ненормированный день путают с гибким графиком и доплачивают сотрудникам за переработку.
Путать режимы рабочего времени опасно для компании. Трудовики могут оштрафовать за нарушение трудового законодательства. Например, в трудовом договоре записали условие о ненормированном дне, а сотрудник работает с гибким графиком.
Ненормированный рабочий день — это режим работы, когда работник по распоряжению руководителя обязан работать сверхурочно. Согласие сотрудника никто не спрашивает, а доплата за такую работу не положена. Чтобы компенсировать переработки, Трудовой кодекс обязывает компанию предоставлять сотруднику минимум три дополнительных дня отпуска.
Для каких должностей устанавливать такой режим работы, компания решает сама. Например, ненормированный рабочий день подойдет менеджерам. Им часто приходится задерживаться, чтобы провести переговоры с партнерами.
Гибкий график — это режим работы, о котором работник договаривается с работодателем (ст. 102 ТК РФ). Например, сотрудник приходит на работу с 8 до 12 часов, а уходит с 17 до 20 часов. Продолжительность рабочего времени работник выбирает сам. К примеру, если сотрудник пришел в 12 часов, то уйти с работы он может уже в пять часов. Главное, чтобы за учетный период работник отработал норму рабочего времени. Учетный период может быть любым — неделя, месяц или другой интервал времени.
Чем ненормированный день отличается от гибкого графика
| В чем отличие | Гибкий график | Ненормированный день |
|---|---|---|
| Начало, окончание и продолжительность рабочего дня | Сотрудник выбирает сам по согласованию с работодателем | Работодатель без согласования с сотрудником может привлечь его к работе как до начала рабочего дня, так и после |
| Табель | Указывают фактически отработанное время за день | 8 часов, без учета переработок |
| Переработки | Если сотрудник за месяц отработал больше нормы, переработку оплачивают | Сверхурочную работу не оплачивают |
| Отпуск | Стандартный — 28 календарных дней | Минимум на три дня больше обычного |
