Общие правила
В этой главе поговорим о том, какие налоговые риски возможны, если ваш контрагент однодневка или инспекторы заподозрили вашу компанию в незаконном снижении налогов. Приведем советы, как избежать таких неприятностей.
Удаление налоговых деклараций
Теперь к выбору поставщика нужно подходить еще тщательнее, чем раньше. Инспекторы будут искать организации с номинальными директорами. Декларации таких компаний инспекция обрабатывать не станет, а посчитает несданными.
В Налоговом кодексе нет норм, которые позволяют инспекторам так поступать. Но ФНС разработала на этот счет специальную инструкцию для подчиненных (письмо от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247).
По какому алгоритму будут действовать инспекторы, смотрите на схеме.
Пять ситуаций, в которых налоговики будут аннулировать отчетность:
1. Директор или представитель заявил, что не подписывал декларацию и не направлял в инспекцию. Другой вариант — не выдавал доверенность представителю на право заверять и сдавать отчетность.
2. Директора дисквалифицировали.
3. Директор недееспособен, умер или его признали безвестно отсутствующим.
4. Декларацию сдали после даты ликвидации компании. Предприниматель направил декларацию в инспекцию уже после того, как окончил деятельность.
5. Директор был в тюрьме, когда декларацию заверили его подписью.
Новый порядок опасен тем, что у всех покупателей подобных компаний возникнут разрывы. Налоговики потребуют, чтобы эти покупатели подали уточненки по НДС. Уже без вычетов по счетам-фактурам, которые поставщик показал в аннулированной декларации. Если организация на это не согласится, то инспекторы начнут углубленную проверку. Как только соберут доказательства того, что вычеты незаконны, доначислят НДС, насчитают пени и штраф.
Искать компании с номиналами налоговики будут по признакам, которые ФНС перечислила в новом письме. По сути, это признаки однодневок. Но среди них есть и такие, которые встречаются у обычных организаций. К примеру, это ошибки в номере уточненки. Поэтому и добросовестным компаниям нужно быть готовыми к тому, что налоговики вызовут директора, чтобы проверить, номинальный ли он.
Если у компании есть ряд признаков из этого перечня, налоговики вызовут директора на допрос. Они выяснят, кто получил электронную подпись, заверил декларацию или выдал доверенность на право подписи. Если директор руководит несколькими компаниями, вопросы по подписям инспекторы будут задавать по всем этим организациям.
Дополнительно инспекторы могут осмотреть помещение по адресу из ЕГРЮЛ, чтобы проверить его достоверность. У банков запросят информацию, кто открывал счет и вправе распоряжаться деньгами. Направят запрос удостоверяющему центру, который оформлял электронную подпись.
Если окажется, что директор номинальный, отчетность аннулируют. Налоговики вправе это сделать только с декларацией по НДС и годовой отчетностью по налогу на прибыль в течение трех месяцев после сдачи. Если трехмесячный срок камеральной проверки прошел, то декларацию не аннулируют.
Прежде чем отменить декларацию, инспекторы запросят разрешение УФНС. Затем отчет переведут в реестр деклараций, не подлежащих обработке. В течение пяти рабочих дней налоговики направят компании уведомление об этом.
Аннулированную декларацию налоговики приравняют к несданной. Поэтому заблокируют компании счета через 10 рабочих дней после того, как отправили уведомление об аннулировании (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК).
Проверьте поставщика. Посмотрите по выписке из ЕГРЮЛ, кто значится директором. Проведите с ним личную встречу.
Проверьте, не дисквалифицировали ли директора поставщика. Это можно сделать на сайте nalog.ru в разделе «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» > «Поиск сведений в реестре дисквалифицированных лиц».
Блокировка счета
Стало опасно сдавать расчет по страховым взносам позже установленного срока. Налоговые инспекторы получили законное право приостанавливать операции по счетам компаний и индивидуальных предпринимателей за опоздание с отчетом. Такие поправки в статью 76 Налогового кодекса действуют с 30 августа (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ).
По новым правилам налоговики заморозят счет, если организация или ИП не предоставят расчет по взносам в течение 10 дней после окончания установленного срока. Напомним, что контрольная дата — 30-е число месяца, следующего за отчетным периодом: кварталом, полугодием и т. д.
Блокировать счета налоговые инспекторы начнут из-за отчетности за 9 месяцев. То есть через 10 рабочих дней после 30 октября. Будет еще и штраф.
За то, что не сдали расчет за полугодие, инспекторы не станут применять новую более жесткую меру наказания. Ведь закон не имеет обратной силы. Это нам подтвердили в ФНС. Но если не сдадите следующий отчет до 14 ноября, счет заблокируют.
Из-за чего налоговики блокируют счета
| Причина | Как действовать бухгалтеру | Подробности |
|---|---|---|
| Компания не сдала декларацию или 6-НДФЛ и со срока сдачи прошло 10 рабочих дней | Отправьте декларацию или 6-НДФЛ в инспекцию. На следующий рабочий день налоговики должны принять решение о разблокировке (подп. 1 п. 3.1, 3.2 ст. 76 НК). Решение об отмене блокировки налоговики направляют в банк в течение следующего рабочего дня (п. 4 ст. 76 НК) | Инспекторы не вправе блокировать счета, если компания не сдала: — расчеты по авансам, например по налогу на имущество; — декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды — обычно это I квартал, полугодие и 9 месяцев; — нулевой расчет 6-НДФЛ, так как компании не обязаны его сдавать; — бухгалтерскую отчетность |
| Компания сдала декларацию или 6-НДФЛ вовремя, но налоговики этого не заметили | Передайте налоговикам документы, которые подтверждают, что компания сдала отчетность в срок. Например, опись вложения и чек почты | Не отправляйте декларацию повторно. Иначе налоговики оштрафуют компанию за просрочку минимум на 1000 руб. (ст. 119 НК) |
| Компания не должна была сдавать декларацию, а налоговики ее ждали | Сообщите налоговикам, что вы не должны были сдавать декларацию | Бывает, что инспекторы блокируют счета компаний, которые перешли на упрощенку, за несдачу деклараций по НДС и налогу на прибыль |
| Компания сдала декларацию по НДС на бумаге, а должна была отправить ее по интернету | Направьте электронную декларацию через спецоператора | Бумажная декларация считается несданной. Инспекторы вправе заблокировать счет, если компания не отправит электронную декларацию в течение 10 рабочих дней после срока сдачи |
| Компания правомерно сдала декларацию по НДС на бумаге, а налоговики решили, что это нарушение | Сообщите налоговикам, что у вас есть право сдавать декларацию на бумаге | Бумажную декларацию вправе сдать компания на спецрежиме, которая отчитывается по НДС как налоговый агент и не является посредником (п. 5 ст. 174 НК) |
| Компания не направила налоговикам новый расчет по взносам в течение 10 рабочих дней после того, как прошел срок сдачи | Отправьте расчет в инспекцию | Налоговики считают, что вправе блокировать счет в этой ситуации. Но в Налоговом кодексе такого основания для блокировки нет. Это подтвердил Минфин (письмо от 12.01.2017 № 03-02-07/1/556). Чтобы исключить споры, чиновники готовят поправки в Налоговый кодекс |
| Компания направила налоговикам новый расчет по взносам вовремя, но они этого не заметили | Если вы сдавали расчет, передайте налоговикам документы, которые это подтверждают. Например, опись вложения и чек почты | Не отправляйте расчет повторно. Иначе налоговики оштрафуют компанию за просрочку минимум на 1000 руб. (ст. 119 НК) |
| Компания, которая обязана отчитываться электронно, не отправила в инспекцию квитанцию о приеме требования или уведомления | Направьте квитанцию о приеме документа. На следующий рабочий день налоговики обязаны принять решение об отмене блокировки. Другой вариант: выполните требование налоговиков — сдайте документы, пояснения или направьте в инспекцию представителя компании. На следующий рабочий день налоговики примут решение о разблокировке (подп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК) | Налоговики вправе блокировать счета, если компания не отправила квитанцию о приеме требования о представлении документов, пояснений или уведомления о вызове в инспекцию. Направить квитанцию нужно в течение шести рабочих дней с даты, когда инспекция отправила требование или уведомление (п. 5.1 ст. 23 НК). После того как этот срок прошел, у налоговиков есть 10 рабочих дней, чтобы заблокировать счет (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК) |
| Компания, которая обязана отчитываться электронно, не обеспечила получение электронных документов от инспекции | Заключите договор с оператором и получите сертификат ключа электронной подписи. Другой вариант: поручите получать документы представителю, у которого есть договор с оператором и ключ подписи (подп. 1.1 п. 3.1 ст. 76 НК) | Обеспечить получение электронных документов нужно в течение 10 рабочих дней после того, как у компании появилась обязанность отчитываться электронно (п. 5.1 ст. 23 НК). ФНС поручила налоговикам предупреждать компанию о блокировке не меньше чем за пять рабочих дней (письмо ФНС от 29.06.2016 № ЕД-4-15/11597) |
| Компания не заплатила налоги, взносы, пени или штрафы по требованию | Можно ничего не предпринимать. Банк спишет недоимку со счета, и налоговики его разблокируют (п. 8 ст. 76 НК). Второй вариант: узнать в банке, получил ли он инкассовые поручения. Если нет, то компания может оперативно уплатить налоги, пени и штрафы, которые указаны в требовании. После этого сразу передайте налоговикам выписку со счета, чтобы они не списали деньги еще раз | Счет заблокируют на сумму недоимки. Если налоговики заблокировали несколько счетов и общий остаток на них превышает сумму, указанную в решении о блокировке, можно разблокировать часть счетов. Сдайте заявление об отмене блокировки. Укажите те счета, на которых достаточно денег для уплаты недоимки, а также счета, которые вы просите разблокировать. Приложите выписки банка. В течение двух рабочих дней инспекторы примут решение о разблокировке (п. 9 ст. 76 НК) |
| Инспекторы доначислили налоги по итогам проверки и запретили компании отчуждать имущество | Уплатите недоимку, пени и штрафы, которые указаны в решении по проверке. Другой вариант: попросите налоговиков заменить блокировку банковской гарантией, залогом или поручительством (п. 11 ст. 101 НК) | Инспекторы вправе заблокировать счет, если решение по проверке не вступило в силу, а стоимость имущества в бухучете меньше доначислений (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК, определение Верховного суда от 14.04.2015 № 305-КГ14-5758). Счет заблокируют на сумму превышения доначислений над стоимостью имущества. Если заблокировали несколько счетов, часть можно разблокировать по заявлению компании. Укажите счета, на которых достаточно денег для уплаты недоимки, и счета, которые нужно разблокировать. Приложите выписки банка. В течение двух рабочих дней инспекторы должны разблокировать часть счетов |
Уплатить налоги за другую организацию с заблокированного расчетного счета не получится. Такой вывод сделал Минфин (письмо от 16.04.2018 № 03-02-08/ 26061).
При блокировке счета банк прекращает расходные операции, но есть два исключения. Первое — это платежи, которые согласно очередности предшествуют налогам и взносам (п. 2 ст. 855 ГК). Например, платежи по исполнительным документам на зарплату. Второе — это уплата налогов и взносов, пеней и штрафов по ним. Но при этом платить можно свои налоги. Перечислить налоги или взносы за другую организацию нельзя.
Если счет заблокировали не полностью, компания вправе проводить любые платежи в пределах остатка по счету за вычетом суммы, которую налоговики указали в решении о блокировке (письмо Минфина от 11.04.2016 № 03-02-08/20569). Значит, в этом случае можно уплатить налоги за другую организацию. Когда счет заблокировали незаконно, вы вправе потребовать с налоговиков проценты.
