Предпринимателям разрешили списать расходы на личные машины
Ответ на запрос журнала «Главбух»
Главное изменение: предприниматели вправе списать расходы на содержание автомобиля. Даже если купили его до регистрации статуса ИП.
Предприниматель на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть в налоговых расходах траты на содержание автомобиля. Но при условии, что автомобиль ИП использует в предпринимательской деятельности. Не важно, когда предприниматель купил автомобиль — до того, как зарегистрировался в качестве ИП, или после. Так ответили налоговики на запрос журнала «Главбух» (письмо УФНС по г. Москве от 11.12.2018 № 20-15/253849).
Чтобы списать расходы на содержание автомобиля, сохраните подтверждающие документы. Например, путевые листы. Главное, чтобы продавец оформил документы на предпринимателя. Какие документы пригодятся, чтобы подтвердить расходы, — в таблице ниже.
Предпринимателю рискованно учитывать расходы на покупку автомобиля, если приобрел его до регистрации в качестве ИП. На этот счет у чиновников из ФНС нет однозначной позиции. В новом письме инспекторы ответили, что учесть расходы нельзя (письмо УФНС по г. Москве от 11.12.2018 № 20-15/253849). Но ранее ФНС разрешала включать в расходы по упрощенке стоимость автомобиля, который человек купил до регистрации предпринимательской деятельности (письмо от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13091).
Какими документами подтвердить расходы на содержание автомобиля
| Расходы | Документ |
|---|---|
| Покупка топлива | Путевые листы, платежный документ, например кассовый чек или платежка |
| Техобслуживание, ремонт | Договор, накладные, акты выполненных работ, платежный документ, например чеки, БСО, платежка |
| Покупка запчастей | Накладная, товарный чек, платежный документ, например кассовый чек или платежка |
| ОСАГО | Страховой полис, платежный документ |
Другие новые документы для малого бизнеса
1. Минфин требует от предпринимателей восстанавливать НДС. Предпринимателю понадобится перечислить НДС с остаточной стоимости недвижимости, если он планирует аннулировать регистрацию в качестве ИП. В письме речь идет о ситуации, когда предприниматель платил налоги по общей системе. А НДС, который перечислил продавцу при покупке недвижимости, заявил к вычету.
Предприниматель вправе принять к вычету НДС, если использует имущество в деятельности, облагаемой НДС. После того как человек снимется с учета в качестве предпринимателя, имущество больше не будет использоваться в такой деятельности. Ведь обычные физлица не платят НДС. А значит, пользоваться вычетом они не вправе. Поэтому ФНС считает, что при утрате статуса ИП нужно восстановить НДС с остаточной стоимости недвижимости и перечислить его в бюджет (письмо Минфина от 22.10.2018 № 03-07-11/75751).
2. ИП не вправе платить налог по разным ставкам в одном периоде. Предприниматели считают налог на упрощенке за год по одной ставке, которую установил регион. Использовать несколько ставок за налоговый период нельзя. Даже при условии что ИП переехал из одного региона в другой в течение налогового периода. В этом случае чиновники предлагают считать налог по ставке того региона, в котором предприниматель проживает на последний день налогового периода, то есть года (письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/79076).
Минфин подчеркнул, что налоговики не вправе заставлять ИП платить налог по двум ставкам. Даже при условии что в другом регионе, куда переехал предприниматель, ставка меньше.
Чиновники рекомендуют считать налог за год так. Вначале вычислить налог по ставке региона, в котором отчитывается предприниматель. Затем уменьшить его на авансовые платежи, которые он перечислял в течение года. А остаток доплатить в бюджет.
Что делать с авансовым НДС, если компания переходит на упрощенку
При переходе на упрощенку заявите к вычету НДС с аванса. Ведь на спецрежиме это сделать не получится. Проверьте, выполняются ли у вас условия для вычета.
Компания в 2018 году применяла общую систему. С 2019 года компания перешла на упрощенку. В 2018 году покупатель перечислил аванс. Компания отгрузит товары в счет аванса в 2019 году. Расчет НДС зависит от того, вернула ли компания покупателю сумму налога с предоплаты.
Осторожно
Вычет НДС с аванса заявите в декларации при условии, что вернули сумму налога покупателю. Если налог не возвратили, инспекторы откажут в вычете.
НДС вернули покупателю в 2018 году
Для компаний, которые переходят на упрощенку, действуют специальные правила вычета НДС с аванса.
По общему правилу поставщик начисляет НДС с аванса, а затем заявляет его к вычету на дату отгрузки. Но компания в периоде отгрузки будет применять упрощенку. Предприятия на упрощенке не платят НДС и не вправе заявлять вычеты (п. 2 ст. 346.11 НК). Поэтому компания не сможет заявить вычет НДС с предоплаты в 2019 году.
Вычет НДС с аванса компания, которая переходит на упрощенку, вправе заявить в декларации по НДС за IV квартал 2018 года. При условии что в 2018 году вернет покупателю сумму налога с предоплаты (п. 5 ст. 346.25 НК).
Чтобы заявить вычет, компания подписывает с покупателем дополнительное соглашение к договору. В нем стороны устанавливают, что стоимость товаров уменьшается на сумму НДС. Затем компания до 1 января 2019 года перечисляет на счет покупателя сумму НДС. Если вы выполнили эти условия, то в декларации за IV квартал заявите к вычету НДС с аванса.
Пример 1. Как рассчитать НДС, если компания вернула налог с аванса покупателю
В доходы на упрощенке на 1 января 2019 года включите сумму аванса без учета НДС (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК).
На заметку
Может ли компания, которая переходит на упрощенку, не начислять НДС с аванса в IV квартале
Компания, которая будет применять упрощенку с 2019 года, может не начислять НДС с аванса. При условии что товары в счет предоплаты отгрузит на упрощенке. Такое мнение высказал Минфин (письмо от 28.12.2017 № 03-07-11/87951). Однако в законе об этом прямо не сказано. Поэтому самый безопасный вариант — отразить в декларации за IV квартал налог со всех полученных авансов. В этом же квартале заявите сумму НДС с аванса к вычету, если вернули ее покупателю.
Если же вы решили использовать разъяснения Минфина, то в договоре укажите стоимость товаров без учета НДС в связи с тем, что в 2019 году компания будет применять упрощенку. НДС с полученного по договору аванса не начисляйте.
НДС вернули покупателю в 2019 году
Компания в 2018 году получила аванс и рассчитала с него НДС. Затем в связи с переходом на упрощенку заключила с покупателем допсоглашение и уменьшила стоимость товаров на сумму НДС. Компания вернула покупателю сумму НДС в январе 2019 года.
Компания не возвратила покупателю НДС в 2018 году. Значит, условия для вычета НДС с аванса не выполняются (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.09.2016 № Ф08-6531/2016). Заявлять этот вычет рискованно.
В доходы на упрощенке за I квартал включите сумму аванса за вычетом НДС. Как мы выяснили, специалисты Минфина рекомендуют на 1 января отразить в доходах аванс в сумме, включая НДС. А на дату возврата налога покупателю уменьшить доходы на сумму НДС. Однако это небесспорно. Ведь компании на упрощенке не включают в доходы сумму налога, предъявленную покупателю (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК).
Важная деталь
Если компания вернула покупателю НДС с аванса после перехода на упрощенку, безопаснее не заявлять эту сумму к вычету.
Пример 2. Как рассчитать НДС, если компания вернула налог покупателю в 2019 году
НДС не вернули, а зачли
Если у покупателя есть задолженность, компания могла не возвращать ему сумму НДС с аванса, а зачесть ее. Однако это небезопасный вариант. В законе не сказано, что поставщик при переходе на упрощенку вправе заявить к вычету сумму НДС с аванса, которую зачли.
В схожей ситуации судьи приравнивают зачет покупателю суммы аванса к ее возврату. Речь идет о вычете НДС, который поставщик заявляет при возврате аванса покупателю в связи с изменением или расторжением договора (п. 5 ст. 171 НК, п. 23 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Но официальных разъяснений по зачету налога с аванса при переходе на упрощенку нет. Поэтому безопаснее не заявлять вычет НДС с аванса.
В книге учета на упрощенке на 1 января отразите в доходах аванс за минусом суммы НДС.
Пример 3. Как рассчитать НДС, если компания зачла НДС с аванса
Налог покупателю не вернули
Важная деталь
Компания на упрощенке не вправе заявить вычет НДС с аванса на дату отгрузки товаров, даже если выставила счет-фактуру.
Допустим, компания не стала изменять условия договора с покупателем. Она решила отгрузить в 2019 году товары по прежней стоимости.
Этот вариант невыгоден компании. Покупатель наверняка потребует выставить счет-фактуру с НДС. Налог из счета-фактуры придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). Кроме того, нужно сдать электронную декларацию по НДС за квартал отгрузки.
При отгрузке товаров компания не сможет заявить вычет НДС, который начислила с аванса. Ведь на дату отгрузки она применяет упрощенку. А вычеты НДС вправе заявлять организации на общей системе. В итоге НДС компания уплатит два раза — с аванса и с отгрузки.
Пример 4. Как рассчитать НДС, если компания не вернула налог покупателю
При расчете налога на упрощенке отразите в доходах аванс за вычетом суммы НДС (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК).
Развеиваем три мифа о новых опасностях аудиторских проверок
Аудиторы теперь должны передавать налоговикам документы клиентов. В интернете разошлась информация о том, каких подвохов ждать от аудиторских фирм и как переделать договоры с ними, чтобы снизить риски. Редакция разобралась, где правда, а где вымысел.
Миф № 1. Налоговики узнают от аудиторов все о компании
Важная деталь
Налоговики не вправе запрашивать у аудиторов документы компании на камеральной проверке.
С 2019 года у аудиторов появилась новая обязанность. Они должны передавать налоговикам по их запросу документы и информацию о компании. Бухгалтеры стали опасаться, что налоговики получат от аудиторов много информации о компании. При этом неизвестно, что именно сообщит аудитор. И какие выводы сделают налоговики из полученных данных.
Как на самом деле. Налоговики действительно получили право запрашивать у аудиторов документы и информацию о компании (ст. 93.2 НК). Но только когда проводят выездную проверку компании. Или проверку цен в контролируемых сделках (ст. 105.14 НК). И при условии что компания не выполнила запрос инспекторов и не сдала документы на проверке.
Выездные проверки налоговики проводят редко. Инспекторы проверяют всего две компании из 1000. А на камеральной проверке налоговики не вправе требовать документы и информацию у аудиторов.
Контролируемые сделки налоговики также проверяют не часто, так как их перечень ограничен. Например, это сделки между российскими взаимозависимыми компаниями, одна из которых применяет ЕСХН или ЕНВД. При условии что общая сумма доходов по сделкам за календарный год превышает 1 млрд руб. (п. 3 ст. 105.14 НК).
Даже если налоговики решили провести выездную проверку, от действий самой компании зависит, обратятся ли инспекторы к аудиторам. И какие документы запросят. Ведь проверяющие вправе потребовать только те документы, которые организация не передала налоговикам.
Миф № 2. Аудиторы напишут об операциях компании в Росфинмониторинг
Аудиторов обязали передавать информацию о подозрительных операциях клиентов в Росфинмониторинг. Компании решили, что теперь аудиторы на проверке будут искать сомнительные сделки. И требовать от компании пояснения и документы.
Как на самом деле. Аудиторы обязаны сообщать о подозрительных операциях в Росфинмониторинг (п. 2.1 ст. 7.1 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ). Недавно чиновники утвердили порядок, по которому аудиторы должны передавать эти данные (постановление Правительства от 08.11.2018 № 1332). А также разработали рекомендации для аудиторов, как выявлять сомнительные операции (информационное письмо Росфинмониторинга от 23.11.2018 № 56).
Росфинмониторинг рекомендует аудиторам обращать внимание в том числе на низкую налоговую нагрузку компании, регистрацию ее контрагентов по массовому адресу, большой объем операций с наличными (см. ниже).
Шпаргалка
Какие компании относятся к группе риска по рекомендациям Росфинмониторинга
| 1. Контрагент компании зарегистрирован по массовому адресу. 2. Контрагент компании действует менее года. 3. У контрагента есть запись о недостоверности в ЕГРЮЛ. 4. Большое количество операций с наличными, в том числе розничная торговля, общепит, АЗС, автосалоны. | 5. Компания ведет деятельность в области строительства или оказывает консалтинговые услуги. 6. Численность работников не соответствует размерам и деятельности компании. Например, большой оборот при незначительном количестве работников и объеме активов. | 7. Организация минимизирует прибыль для налогообложения сомнительными методами. 8. Компания не платит налоги или налоговая нагрузка минимальна. 9. Предприятие использует услуги посредников, экономическая обоснованность которых неочевидна. |
На практике вероятность того, что аудитор сообщит о сделке компании в Росфинмониторинг, невысока.
Опрошенные нами аудиторы рассказали, что еще не передавали ни одного сообщения в Росфинмониторинг. Частично это связано с тем, что основная масса проверок бухгалтерской отчетности за 2017 год прошла до того, как у аудиторов появилась новая обязанность. То есть до даты, когда вступили в силу поправки в закон, обязывающие аудиторов передавать сообщения в Росфинмониторинг — до 4 мая 2018 года. Но есть и другие причины.
Аудит проводится на выборочной основе. Поэтому аудитор может при проверке не обнаружить сомнительные операции. Чиновники Росфинмониторинга в рекомендациях подтвердили, что цель аудита — проверка бухгалтерской отчетности компаний. От аудиторской организации не требуется выявлять все сомнительные сделки клиента.
Наличие у компании признаков из перечня Росфинмониторинга не означает, что аудитор посчитает ее сделки подозрительными. Например, Росфинмониторинг включил в группу рисков организацию, которая реализует легковые автомобили. Но это не значит, что аудитор уведомит Росфинмониторинг обо всех сделках компании. Сообщение аудитор направит, только если найдет для этого основания. Например, если заподозрит обналичку.
Если у аудиторов возникли вопросы по сделкам компании, безопаснее предоставить им подробную информацию. Аудитор не будет сообщать о сделке в Росфинмониторинг, если убедится, что она соответствует закону.
На проверке аудиторы обратят внимание на договоры с однодневками или на сделки, в которых компании установили цены существенно выше или ниже рыночных. Также вопросы могут вызвать займы, полученные от учредителей. Какие еще сделки могут заинтересовать аудиторов — комментарий ниже.
Особое внимание при аудите уделяем нетипичным
сделкам, крупным операциям, обороту наличных.
Кроме того, вопросы могут вызвать сделки с недвижимостью
и между взаимозависимыми компаниями.
компании «Академия аудита»
Миф № 3. В договоре с аудиторами теперь нужны особые условия, чтобы обезопасить компанию
Некоторые компании решили, что в договор теперь нужно включить особое условие. А именно обязанность аудитора уничтожить документы, полученные при проверке. Тогда аудитор не сможет передать их налоговикам.
Как на самом деле. Аудитор обязан хранить документы и их копии, полученные или составленные в ходе оказания услуг. Срок хранения этих документов составляет не менее пяти лет (подп. 3 п. 2 ст. 13 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Это в том числе может быть первичка по сделкам, которые попали в выборку — товарные накладные, договоры, акты сдачи-приемки работ или услуг.
Таким образом, указанное условие договора противоречит закону (см. ниже). Так же считают и опрошенные нами налоговики. Более того, есть риск, что это условие вызовет лишние подозрения. Инспекторы решат, что компании есть что скрывать, если она требует уничтожить документы.
Не стоит требовать, чтобы аудитор добавил в договор условие после проверки уничтожить документы о компании. К тому же вероятность того, что налоговики на проверке запросят у аудитора эти документы, низкая.
Запретить или как-то ограничить в условиях договора обязанность аудитора передавать документы налоговикам тоже нельзя. Такое условие договора незаконно. Аудитор вряд ли согласится включить его в договор.
Условие о том, что аудитор уничтожает документы
после окончания проверки, нельзя включать в договор.
Эти документы входят в число полученных аудиторских
доказательств. Аудитор должен их хранить в течение пяти лет.
ООО «КАФ “Инвестаудиттраст”»
