Каких штрафов теперь можно избежать
Депутаты внесли поправки в статью 15.11 КоАП, которые смягчают наказание за грубое нарушение правил бухучета (Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ). Документ вступил в силу 9 июня.
В первую очередь речь идет об ошибках, в которых бухгалтер не виноват. Например, принял к учету документы с недостоверными данными, которые составляли другие работники. Или исказил отчетность из-за того, что сотрудники не передали первичку по сделке или сделали это с опозданием.
Чтобы избежать штрафа, следите, чтобы на каждом документе было указано, кто его составлял. Регистрируйте дату, когда к вам поступила первичка. Возьмите с ответственного работника объяснительную, если документы он передал с опозданием.
По новым правилам у вас появится право и на свою собственную ошибку (таблица ниже). Штрафа не будет, если выполните три условия: исправите ошибку в бухотчетности до ее утверждения, погасите налоговую недоимку и пени и сдадите уточненку.
Речь об административных штрафах за грубые нарушения в учете. За первое нарушение — от 5000 до 10 000 руб. (ч. 1 ст. 15.11 КоАП). За повторное — от 10 000 до 20 000 руб. Возможна даже дисквалификация на срок от одного года до двух лет (ч. 2 ст. 15.11 КоАП).
Налоговики до последнего времени выписывали эти штрафы на бухгалтеров, не вникая, кто виноват в ошибке. Но ошибка в учете может возникнуть и не по вине главбуха. На этот случай новый закон ввел особую оговорку. С 9 июня проверяющие не вправе штрафовать бухгалтера, если искажение показателей бухгалтерской отчетности допущено по двум причинам. Первая — первичку, которая не соответствует реальным операциям, составил не бухгалтер, а кто-то другой. Вторая — документы передали в бухгалтерию с опозданием (п. 1.1 ст. 15.11 КоАП, Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ).
Новые правила действуют с 9 июня. Они касаются в том числе нарушений, совершенных до этой даты, если постановление о штрафе еще не исполнено (ч. 2 ст. 1.7 КоАП). Новую норму, которая исключает ответственность главбуха за чужие ошибки, ввели в отношении всей статьи 15.11 КоАП. Но текст составлен так, что эта норма соотносится только с одним нарушением — искажением показателя бухгалтерской отчетности. Не исключено, что судьи будут применять новое правило только к этому нарушению.
Примеры нарушений в учете из-за чужих ошибок и их последствия для бухгалтера
| Пример | Как было до 9 июня | Будет ли штраф по новым правилам после 9 июня |
|---|---|---|
| Менеджеры принесли первичку и счета-фактуры от поставщика или подрядчика с опозданием. В итоге бухгалтер не включил расходы и вычеты в декларацию | Штрафа не должно быть. Компания завысила налог на прибыль и НДС. А инспекторы штрафуют за занижение налогов | Штрафа не должно быть. Для этой ситуации правила не изменились |
| Менеджеры передали в бухгалтерию первичку и счета-фактуры на реализованные товары, работы или услуги с задержкой. Из-за этого бухгалтер не включил доходы в декларацию | Если не сдать уточненку и не отразить в ней доходы, штраф был возможен как для бухгалтера, так и для компании | Бухгалтера не оштрафуют, даже если не сдать уточненку. Но это при двух условиях. Первое — бухгалтер докажет, что первичка пришла с опозданием. Второе — судьи будут применять новую норму КоАП, которая исключает штраф за чужие ошибки, к такому нарушению, как занижение налогов |
| Первичка и счета-фактуры поставщиков и подрядчиков содержат недостоверные данные. Например, указали одного поставщика, но по факту товары поступили от другого контрагента. Бухгалтер на основании этих документов отразил в декларации расходы | В данном случае компания неправомерно учла расходы и заявила вычеты. Следовательно, она занизила НДС и налог на прибыль. Поэтому штраф был возможен как для компании, так и для бухгалтера | Бухгалтера не оштрафуют, если выполняется два условия. Первое — первичку со стороны компании подписали другие лица, например менеджеры. Второе — судьи будут применять новую норму КоАП, которая исключает штраф за чужие ошибки, к такому нарушению, как занижение налогов |
За что главбухов больше не должны штрафовать
Есть шесть нарушений в учете, за которые налоговики имеют право оштрафовать лично главбуха (ст. 15.11 КоАП):
1) занизили налоги не менее чем на 10 процентов из-за искажения данных бухучета;
2) исказили любой денежный показатель бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов;
3) зарегистрировали мнимый или притворный объект бухучета, например фиктивные расходы или обязательства;
4) счета бухучета вели вне регистров учета;
5) составили бухгалтерскую отчетность не на основе данных регистров бухучета;
6) у компании отсутствуют первичные документы, регистры бухучета или бухгалтерская отчетность, аудиторское заключение, если аудит обязателен, в течение срока хранения этих документов.
Из новой нормы, которая запрещает штрафовать бухгалтера за чужие ошибки, непонятно, относится она ко всем шести нарушениям или нет. При буквальном прочтении получается, что запрет касается только штрафов за второе из шести нарушений — искажение бухгалтерской отчетности. Поэтому есть риск, что налоговики заявят: новая норма не распространяется на остальные пять нарушений. Поэтому бухгалтер должен уплатить штраф даже за чужие ошибки, если, к примеру, они привели к занижению налогов. Налоговые юристы не исключают такое развитие событий. Хотя пока специалисты ФНС склоняются к тому, что новая норма все же относится к любым нарушениям в учете.
Должен ли бухгалтер платить штраф за грубые нарушения в учете, решают судьи. Налоговики лишь составляют протокол о нарушении. Сейчас бывает, что бухгалтерам приходится платить штрафы за недостоверную первичку, которую подписал директор, и ошибки других работников. Об этом читайте дальше. Как сложится судебная практика, пока неизвестно. Но в любом случае новое правило будет дополнительным аргументом в вашу пользу.
Нарушения, перечисленные в статье 15.11 КоАП, во всех случаях приводят к искажению показателей бухгалтерской отчетности. Поэтому новую норму о том, что главбух не должен отвечать за чужие ошибки, можно применять при любых нарушениях, в том числе если компания занизила налог.
Какое нарушение в учете самое опасное
Пять из шести нарушений в учете, которые перечислены в КоАП, редко приводят к штрафам. Инспекторов не интересуют те ошибки в учете, которые не связаны с налогами. К примеру, штрафа можно не опасаться, если вы не создаете в бухучете резерв по сомнительным долгам. То же самое относится к ситуации, когда компания завысила налог. Например, если с задержкой получила документы от поставщиков и не отразила расходы.
Налоговики штрафуют бухгалтеров, только если из-за ошибки в учете они как минимум на 10 процентов занижают налог. В КоАП не сказано, как считать этот 10-процентный порог. Судьи поступают так: они сравнивают правильную сумму налога с той, которую компания отразила в декларации (постановление Ульяновского областного суда от 15.06.2018 по делу № 4А-232/2018).
ПРИМЕР 2
Из-за ошибки в учете организация отразила в декларации налог на прибыль в сумме 208 000 руб. Инспекторы на проверке доначислили 2 750 000 руб. Правильная сумма налога равна 2 958 000 руб. (208 000 + 2 750 000). Следовательно, компания занизила налог на 93 процента (2 750 000 ₽ : 2 958 000 ₽ × 100%). Это больше 10-процентного порога, о котором сказано в КоАП. Поэтому налоговики могут оштрафовать главбуха.
В Законе о бухучете сказано: бухгалтер не отвечает за соответствие первички, составленной другими лицами, фактам хозяйственной жизни (ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Кажется, все логично: главбухи часто работают с первичкой, которую оформляет кто-то другой, и не могут знать, какой на самом деле была хозяйственная операция. Но когда главбухи приводят этот аргумент в суде, он не срабатывает (решение Беловского районного суда Кемеровской области от 22.01.2019 по делу № 12-4/2019(12-100/2018)).
В другой ситуации главбух заявила: она не может проверить, соответствует ли первичка реальным операциям или нет. Но судьи не приняли этот аргумент. Бухгалтерская отчетность должна содержать достоверные данные (постановление Ульяновского областного суда от 29.04.2019 по делу № 4А-217/2019). Но бывает, что судьи поддерживают бухгалтера. Вот пример (решение Прокопьевского районного суда Кемеровской области от 25.12.2018 по делу № 12-121/2018).
