В расчете пониженных взносов есть опасные моменты, не попадитесь
Проверьте до конца года, правильно ли программа посчитала пониженные взносы. Сверьтесь с рекомендациями налоговой инспекции. Особое внимание уделите тем месяцам, в которых компания превысила предельную базу по социальным и медицинским взносам. В чем рискуете ошибиться, смотрите на цифровых примерах.
В расчет включайте не все выплаты
Малый и средний бизнес с апреля 2020 года начисляет страховые взносы по пониженным тарифам, которые в совокупности составляют 15 процентов. Их применяют к той части выплат сотруднику, которая превышает в месяц федеральный МРОТ — 12 130 руб. (ст. 5 и 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ). Конкретные тарифы для каждого вида взносов — в таблице.→32
Когда сравниваете заработок работника за месяц с федеральным МРОТ, убирайте из расчета выплаты, которые не подпадают под страховые взносы (раздел I письма ФНС от 13.07.2020 № БС-4-11/11315, п. 1 ст. 421, 422 НК). Например, больничные, материальную помощь в пределах 4000 руб., оплату по договорам аренды имущества, лизинга.
Выплаты по договорам подряда, оказания услуг и по договору авторского заказа, наоборот, учитывайте (подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК). Сравните ошибочный и верный варианты расчета в примере 1.
Пример 1. Какие выплаты учитывать, когда надо сравнить зарплату работника с федеральной минималкой
Какие тарифы страховых взносов применять средним и малым компаниям
| Виды страховых взносов | Выплаты работнику с начала года, которые облагаются взносами | Тариф | |
|---|---|---|---|
| с выплат до 12 130 руб. включительно в месяц | с выплат более 12 130 руб. в месяц | ||
| Пенсионные | До 1 292 000 руб. включительно | 22% | 10% |
| Более 1 292 000 руб. | 10% | 10% | |
| Социальные | До 912 000 руб. включительно | 2,9% | 0% |
| Более 912 000 руб. | Не облагаются | Не облагаются | |
| Медицинские | Лимита нет | 5,1% | 5% |
Важная деталь
Малый и средний бизнес начисляет взносы на травматизм по стандартному тарифу даже с выплат, которые превышают МРОТ.
Не забывайте о социальных взносах с МРОТ
Предельная база по социальным взносам в 2020 году — 912 000 руб. (постановление Правительства от 06.11.2019 № 1407). Когда зарплата сотрудника с начала года превысит этот лимит, организация перестает начислять социальные взносы (подп. 2 п. 2 ст. 425 НК).
В месяце, в котором зарплата работника превысила предельную базу, определите сумму, не облагаемую социальными взносами. Из облагаемой части выделите выплаты в пределах МРОТ и начислите с них взносы по ставке 2,9 процента. Такие рекомендации дают налоговики (раздел I письма ФНС № БС-4-11/11315). Разобраться поможет пример 2.
Пример 2. Как считать соцвзносы по пониженному тарифу
Продолжайте начислять пенсионные взносы
Предельная база по пенсионным взносам в 2020 году составляет 1 292 000 руб. (постановление Правительства № 1407). Со всех выплат работнику, которые превысили этот лимит, начисляйте пенсионные взносы по тарифу 10 процентов. Это правило применяйте к выплатам как в пределах МРОТ, так и сверх него (подп. 1 п. 2 ст. 425 НК, п. 1 ст. 6 Федерального закона № 102-ФЗ). Нулевых ставок по пенсионным взносам нет. На словах кажется сложно, но посмотрите ниже пример 3, и все станет ясно.
Пример 3. Как считать пенсионные взносы
На заметку
Что будет, если занизите взносы
Если включите в расчет выплаты, не облагаемые взносами, то занизите базу для 30-процентной ставки. И, соответственно, сами взносы. Тогда на проверке налоговики выставят компании недоимку и пени. Кроме того, возможен штраф, если не доплатите взносы по итогам года (ст. 75, 122 НК). Штрафовать за неуплату взносов по итогам отчетных периодов инспекторы не вправе (письма ФНС от 07.09.2018 № СА-4-7/17429, от 26.07.2018 № СА-4-7/14490).
за правильный ответ
Воспользуйтесь опытом других компаний, чтобы приучить контрагентов возвращать первичку
- 1Поставку можно доказать и без подписанной первички
- Какие документы подтвердят отгрузку
- 2Когда оказываете услуги, включите в договор условие о подписании акта
- Как это поможет в суде
- 3При подряде понадобятся дополнительные доказательства
- Почему важно иметь подписанное техзадание
Контрагент не вернул первичку. Знакомая ситуация? Приходится тратить свое время на обзвон забывчивых партнеров. Но обезопасить себя можно. Достаточно прописать в договоре несколько простых условий, которые вынудят контрагента поспешить с возвратом документов. Как их сформулировать, смотрите в образце. Кроме того, найти выход из ситуации поможет судебная практика. Расскажем об интересных выводах судей по трем видам договоров: поставки, оказания услуг и подряда.
Важная деталь
Помимо первички используйте дополнительные доказательства реальности сделки. Например, электронную переписку, показания свидетелей. Чем больше доказательств, тем выше шансы на победу в суде.
Поставка
Две компании договорились о поставке топлива через АЗС по топливным картам. В договор включили условие о том, что покупатель обязан подписать накладные или представить мотивированный отказ при поставке товара. Однако по факту поставки покупатель без объяснения причин не вернул подписанные со своей стороны товарные накладные.
Поставщик был вынужден обратиться в суд и выиграл. Судьи отметили: отсутствие мотивированного отказа покупателя от подписания товарной накладной уже само по себе свидетельствует о реальности поставки. Кроме того, у поставщика были подписанные со стороны покупателя акты передачи реестра операций по топливным картам. В этом реестре отражаются все операции по поставке. Возражений по реестру покупатель также не предъявил. С покупателя взыскали основной долг — 1 981 303 руб. и неустойку — 49 067 руб. (постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.06.2020 № Ф05-2970/2020).
Совет от редакции. Сохраняйте любые документы, которые прямо или косвенно свидетельствуют о реальности поставки. К примеру, товарно-транспортные накладные, акты передачи товара, электронную переписку, путевые листы и т. д. В случае спора с контрагентом сможете доказать, что реально отгружали товары, и потребовать вернуть деньги.
Оказание услуг
В договоре оказания услуг стороны прописали условие: услуги считаются оказанными при отсутствии мотивированного отказа от подписания акта приема. Заказчик не подписал акт по факту оказания услуг и оплачивать их отказался. Исполнитель обратился в суд.
Судьи приняли во внимание, что мотивированный отказ заказчик не представил. Значит, даже без этого документа услуги считаются принятыми и их необходимо оплатить в полном объеме. Доказательств, свидетельствующих об отсутствии оснований для оплаты услуг, заказчиком не представлено. Поэтому услуги надо оплатить в полном объеме. А заодно перечислить исполнителю неустойку — 352 398 руб. (определение Верховного суда от 11.02.2019 № 305-ЭС18-25785).
Важная деталь
Не стоит продолжать оказывать услуги контрагенту, который полгода за них не платит. Иначе суд решит, что специально копили задолженность.
Совет от редакции. Включайте в договор условие о том, что отказ от подписи в акте заказчик должен мотивировать. Иначе услуги будут считаться оказанными. Тогда в суде могут не потребоваться дополнительные доказательства факта оказания услуг. Это особенно важно потому, что результатом услуг не всегда будет вещь, поэтому доказать их реальность сложнее, чем факт выполнения работ. Если у исполнителя есть доказательство направления актов заказчику и отсутствует его мотивированный отказ поставить подпись, судья чаще всего выносит решение в пользу исполнителя. Но встречаются и такие случаи, когда исполнитель долгое время оказывает услуги заказчику без получения от него оплаты. Приходит в суд с доказательством отправки актов и ссылается на отсутствие мотивированного отказа заказчика от подписания актов оказанных услуг. В таком случае суд может встать на сторону заказчика. Он может заявить, что исполнитель злоупотреблял условиями договора. Специально создавал задолженность, хотя знал, что от заказчика не поступает оплата по сделке. Полгода неоплаты — это сигнал, что дальнейшее оказание услуг бессмысленно и компания может потерять деньги. Не забудьте также в акте оказанных услуг или УПД подробно указать перечень и объем оказанных услуг.
Подряд
Заказчик по договору подряда получил акты о выполнении работ. Но не вернул их подрядчику с подписью. Мотивированное возражение не представил. В договоре было условие о том, что работы считаются выполненными при отсутствии мотивированного отказа заказчика в установленный срок. Подрядчик обратился в суд, который встал на его сторону. Ему удалось доказать, что выполненные работы считаются принятыми и подлежат оплате. А раз так, то помимо оплаты подрядчику положены пени за нарушение срока оплаты — 108 867 руб. (постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.02.2019 по делу № А40-87503/2018).
Совет от редакции. Ситуация и выводы суда похожи на дело с оказанием услуг. Но есть одна особенность. В отличие от договора на оказание услуг необходимо доказать сам факт выполнения работы. Одного только отсутствия мотивированного отказа заказчика не всегда будет достаточно. Могут потребоваться дополнительные доказательства. Представьте суду конкретную вещь, которую создали по условиям договора. Кроме того, важно иметь подписанное сторонами техническое задание на выполнение работ. Так вы докажете, что работы надлежащего качества выполнены по заданию заказчика. Проверьте также, чтобы в акте выполненных работ или УПД был подробно указан весь перечень и объем выполненных работ.
Не скажем налоговикам, компания — производитель или продавец. Что будет
Чем рискуете: если проигнорировать запрос, то есть вероятность штрафа за непредставление документов и информации. Максимум — 10 000 руб.
Налоговики часто запрашивают пояснения, кем является организация в цепочке контрагентов: производителем или перепродавцом. Информацию и документы запрашивают у всех участников цепочки. Такие требования посылают в том числе и во время встречных проверок. А бухгалтерам приходится искать время и ресурсы, чтобы подготовить ответ. Возникает соблазн проигнорировать запрос, но поступать так небезопасно — могут оштрафовать.
Права инспекторов ФНС разъяснила в письме от 02.10.2020 № СД-4-2/16129. В налоговом законодательстве нет понятий «производитель» и «перепродавец». Однако доходом признают выручку от продажи приобретенных или самостоятельно произведенных товаров, работ и услуг (ст. 249 НК). Право на вычет по НДС появляется при покупке для перепродажи (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК). Следовательно, налоговики имеют право запрашивать информацию об участниках сделки, чтобы понять их роли.
Проверяющие идентифицируют участников цепочек контрагентов и устанавливают производителей. Налоговикам это нужно, чтобы убедиться в реальности сделки и проследить наращивание цены на товары, работы и услуги. Для этого запрашивают у организаций пояснения и документы, в которых указан производитель. Такими документами могут быть в том числе паспорта качества и сертификаты соответствия.
Если участники сделки — взаимозависимые лица, налоговики используют особые методы определения доходов (гл. 14.3 НК). Например, метод сопоставимых рыночных цен, когда инспекторы анализируют рынок и устанавливают, вписывается ли цена конкретной сделки в нормативные значения для похожих операций. При использовании этих методов информация о производителях и перепродавцах необходима для корректных расчетов. Разделение участников сделки позволяет определить их расходы и проверить правильность начисления налоговой базы.
Ответьте проверяющим в срок, который они указали в требовании. Иначе получите штраф. Если не представите документы по налоговой проверке — 200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК). Если налоговики просят информацию или пояснения, штраф будет больше — 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК). Если документы и информацию инспекторы запросили по встречной проверке, штраф составит от 5000 до 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК, п. 1 ст. 129.1 НК).
