Бизнес на упрощенке: совмещение режимов, расчет взносов и поздний переход на УСН
Как распределять общие расходы, если ИП совмещает патент и упрощенку
ИП с 2021 года совмещает УСН с объектом «доходы минус расходы» и патентную систему. Есть общие расходы. Как их распределить между двумя видами деятельности: взять стоимость патента и доход от УСН или доходы от каждого вида деятельности?
Чтобы распределить общие расходы, возьмите доходы от предпринимательской деятельности на УСН и патентной системе (п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК). Рассчитайте, какую долю каждый из вида доходов занимает в общей сумме. Исходя из этой пропорции, рассчитайте долю расходов на упрощенке и ПСН (п. 8 ст. 346.18 НК).
Доходы на УСН возьмите из книги учета доходов и расходов (приложение № 1 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н). Доходы на патентной системе определяйте по книге учета доходов (приложение № 3 к приказу Минфина № 135н).
Расходы, которые приходятся на УСН, считайте по формуле:
|
Расходы, которые приходятся на патентную систему, определите по формуле:
|
Важная деталь
Ведите раздельный учет доходов и расходов, когда совмещаете патент и упрощенку.
Оплаченные расходы, которые приходятся на УСН, можете вычесть из доходов при расчете налога и авансов по нему (п. 2 ст. 346.17 НК). Список расходов, которые можно списать на упрощенке, смотрите в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
На ПСН в 2020 году нельзя было учитывать никакие расходы. С 2021 года из суммы налога можете вычесть:
— больничные пособия за первые три дня болезни;
— страховые взносы и платежи по добровольному личному страхованию работников на случай болезни (п. 1.2 ст. 346.51 НК).
Из налога эти суммы можете вычесть в той части, которую отнесли к деятельности на патенте.
Как рассчитать авансы и налоги, если ИП совмещает УСН и патент
Предприниматель планирует совмещать упрощенку с объектом «доходы» и ПСН. Сотрудников нанимает только для патента. Может ли он уменьшить авансы и налог по упрощенке на уплаченные за себя страховые взносы без учета ограничения в 50 процентов?
Да, предприниматель может уменьшать авансы и налог по упрощенке на уплаченные за себя взносы. Ограничения в 50 процентов можно не учитывать. Но сначала рассчитайте, какая доля взносов приходится на УСН, а какая — на патентную систему.
В 2021 году предпринимателям на патенте и на УСН при объекте «доходы» можно уменьшить налог на страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК). В Налоговом кодексе не сказано, как быть с лимитом в 50 процентов, когда ИП совмещает две системы и нанимает работников только на ПСН.
Ранее Минфин разрешил без ограничений уменьшать налог по упрощенке на страховые взносы, уплаченные за себя предпринимателями, которые одновременно применяли УСН и ЕНВД. При этом работники были заняты только в деятельности на вмененке (письмо от 31.12.2019 № 03-11-11/104194). Многие ИП перешли с ЕНВД на патентную систему. С учетом аналогичности норм НК получается, что можно применять эту позицию Минфина, когда предприниматель совмещает ПСН с упрощенкой (п. 8 ст. 346.18, абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21, п. 6 ст. 346.53 НК). Специалисты ведомства нам это устно подтвердили.
В Налоговом кодексе нет ничего про то, как распределять страховые взносы при совмещении упрощенки с патентом. Но поскольку предприниматель в этом случае обязан вести раздельный учет, то Минфин предложил действовать по аналогии с расходами (п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК, подп. «а» п. 7 письма Минфина от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148, письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-12/53551). Рассчитайте, какую долю составляют доходы от каждого спецрежима в общей сумме доходов. Исходя из этой пропорции, распределите страховые взносы. Закрепите такой порядок в учетной политике.
Осторожно
Если предприниматель на УСН с объектом «доходы» нанял работников, то аванс и налог уменьшайте с учетом ограничения в 50 процентов.
Налог на патенте уменьшите на часть распределенных взносов за себя и взносы за персонал, но не больше, чем на 50 процентов. Смотрите внизу на примере, как распределить взносы.
Пример. Как считать авансы по налогам ИП при совмещении УСН и ПСН
Как считать пенсионные взносы, если ИП освободили от аванса по упрощенке
ИП ведет деятельность в отрасли, наиболее пострадавшей из-за коронавируса. Освобожден от уплаты аванса по УСН за II квартал 2020 года. Как считать 1-процентные взносы на пенсионное страхование с доходов более 300 000 руб.? Можно ли не учитывать выручку II квартала?
Осторожно
При подсчете 1-процентных взносов учитывайте все доходы, которые получили в 2020 году, даже если вели деятельность в наиболее пострадавшей от коронавируса отрасли.
Обязательно учитывайте все доходы, которые получили в 2020 году, когда считаете 1-процентные взносы в ПФР. Зато фиксированных взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год платите меньше: 20 318 руб. вместо 32 448 руб. (п. 1.1 ст. 430 НК, п. 12 ст. 1 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ).
Предпринимателей освободили от уплаты аванса по УСН за II квартал 2020 года. Но это никак не повлияло на порядок расчета дополнительных пенсионных взносов в размере 1 процента от доходов, которые превысили 300 000 руб. ИП при подсчете таких взносов учитывает все доходы, которые получил в 2020 году. В том числе за II квартал 2020 года.
Может ли экс-вмененщик перейти на упрощенку, если в январе выставлял счета-фактуры
Наша компания применяла ЕНВД в 2020 году и не перешла на УСН. С 1 января 2021 года ее автоматически перевели на общую систему налогообложения. Новый закон позволяет перейти на упрощенку до 31 марта. Но наша компания в январе и феврале выставляла счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Можем ли мы, несмотря на это, перейти на УСН? СУРОВА АННА, гл. бухгалтер, г. Тула
Да, можете перейти на упрощенку до 31 марта 2021 года включительно, если ранее применяли ЕНВД (ст. 3 Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ). Эти поправки вступили в силу в день официального опубликования закона — 17 февраля. Уведомление подайте по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829). ФНС переведет вас на упрощенку задним числом — с 1 января 2021 года.
На УСН вправе перейти даже те, кто совмещал ЕНВД и общую систему. Но есть условие: доходы за последние 9 месяцев 2020 года на общем режиме не превышали 112,5 млн руб.
Теперь что касается счетов-фактур с выделенным НДС. Вам придется сдать декларацию по НДС и заплатить налог не позднее 26 апреля 2021 года. Этого требуют нормы НК, несмотря на то, что вы на спецрежиме (п. 7 ст. 6.1, подп. 1 п. 5 ст. 173, п. 4, 5 ст. 174 НК).
Возможен и второй вариант. Аннулируйте счета-фактуры как ошибочные, если на это согласны ваши контрагенты. Представители ФНС не против. Для этого напишите письма контрагентам. Укажите в них, что счета-фактуры выставлены ошибочно. Чтобы не возникло проблем с налоговиками, договоритесь также об изменении условий договора. ФНС считает, что в составе цены не должно быть НДС.
за правильный ответ
Первичка на товары и материалы пригодится всем на упрощенке
Даже если вы на УСН применяете объект «доходы», вам понадобится первичка и на расходы. Читайте, когда эти документы важно тщательно проверить. Из статьи также узнаете, как учитывать материалы и товары на объекте «доходы минус расходы».
Если применяете объект «доходы»
Компании на упрощенке, которые платят налог с доходов, не уменьшают их сумму на расходы. Следовательно, учесть на упрощенке стоимость приобретенных материалов и товаров не получится. Входной НДС при расчете налога вы также не учитываете. В бухучете этот налог включаете в стоимость товаров и материалов. Но это не означает, что первичка на расходы компании не нужна.
Осторожно
Налоговики доначислят НДФЛ и взносы, если подотчетник не приложил к авансовому отчету подтверждающие документы.
Во-первых, если товары и материалы приобретают подотчетники, к авансовым отчетам они должны приложить подтверждающие документы. Иначе налоговики посчитают подотчетные суммы доходом работников, доначислят НДФЛ и взносы. Поэтому советуем проверять первичку, которую работники приложили к авансовым отчетам.
Во-вторых, в бухучете вы отражаете не только доходы, но и расходы. Поэтому без первичных документов компания вряд ли сможет вести учет и определить финансовый результат. Также первичку может запросить банк, если заподозрит сомнительные операции по счету.
Если платите налог с объекта «доходы минус расходы»
Стоимость сырья и материалов учитывайте в расходах на дату, когда получили их от поставщика и перечислили оплату (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК). Расходы можно учесть, даже если материалы еще не передали в производство (письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28535).
Чтобы включить в расходы товары, должно выполняться еще одно условие — компания перепродала их покупателям (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). Списывайте товары тем способом, который установили в учетной политике — методом ФИФО, по стоимости единицы товаров или по средней стоимости.
Затраты, связанные с покупкой товаров, например на транспортировку и хранение, учитывайте после того, как контрагент оказал эти услуги и компания их оплатила (письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-11-06/2/124). Аналогично учитывайте расходы, связанные с реализацией товаров покупателям, например затраты на доставку (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).
Одновременно с учетом материалов и товаров включайте в расходы входной НДС по ним (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 23.09.2019 № 03-11-11/73036). В таком же порядке учитывайте ввозной НДС, который компания уплатила при импорте товаров.
Пример. Как отразить в книге учета расходы на товары
Что первым делом проверить в бухгалтерской отчетности за 2020 год
Компании получили льготы по бухгалтерской отчетности. Узнайте, какие формы теперь нужно сдавать по итогам года. Проверьте те строки отчетности, на которые обратят внимание налоговики, чтобы они не затребовали пояснения.
сдайте бухгалтерскую отчетность налоговикам
Кто должен сдавать аудиторское заключение
Практически все малые предприятия теперь не должны сдавать аудиторское заключение. С 1 января 2021 года лимиты для обязательного аудита увеличили (Федеральный закон от 29.12.2020 № 476ФЗ). Если показатели ООО не превышают эти лимиты, направлять в инспекцию аудиторское заключение по отчетности за 2020 год не нужно.
Есть исключение. Аудит отчетности за 2020 год обязателен, если компания раньше подпадала под аудит, заключила договор с аудиторами, а в 2020 году они начали проверку (Закон № 476-ФЗ). Также некоторые компании обязаны проводить аудит бухгалтерской отчетности независимо от суммы доходов и активов. Например, это акционерные общества (п. 3 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
По каким формам заполнять отчетность
на такую сумму директора могут оштрафовать за отсутствие аудиторского заключения
Все компании, в том числе малые предприятия, должны направить налоговикам бухгалтерскую отчетность за 2020 год в электронном формате (ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, вправе сдавать только две формы отчетности — баланс и отчет о финансовых результатах. Заполнить эти отчеты можно по упрощенным формам (приложение № 5 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Допустим, компания раньше попадала под аудит, но с 2021 года аудит для нее необязателен. Следовательно, теперь организация вправе упростить учет. Можно ли сдать за 2020 год два отчета и заполнить их по упрощенным формам? В законе об этом прямо не сказано. Чиновники считают, что в этом случае нужно применять не упрощенные, а стандартные формы отчетности (информационное сообщение Минфина от 19.01.2021 № ИС-учет-31).
Если вы применяете обычную, а не упрощенную отчетность, то отчет о финансовых результатах заполняйте по новой форме. Новое в отчетностиСкрыть
Что проверить по дебиторке и кредиторке
Аудиторы советуют оценить задолженность покупателей. В кризис финансовое положение многих компаний стало нестабильным. Чтобы отчетность была достоверной, нужно создать резерв по сомнительным долгам.
Резерв должны формировать все компании по задолженности, не обеспеченной гарантиями, если прошел срок оплаты или контрагент с высокой вероятностью не перечислит деньги (п. 70 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). В какой сумме начислять резерв, бухгалтер определяет самостоятельно по правилам, которые установил в учетной политике. Дебиторскую задолженность отразите в балансе за вычетом резерва.
Важная деталь
Безвозмездные поступления от учредителей учитывайте на счете 83, а не на счете 91.
Проверьте, списали ли вы по состоянию на 31 декабря долги, по которым прошел срок давности или контрагента ликвидировали. При этом кредиторку нужно включить в прочие доходы, а дебиторку списать в счет резерва. Если компания не создавала резерв, то включите эту сумму в прочие расходы.
Не списывать кредиторку рискованно, так как компания занизит налог на прибыль. Ведь в налоговом учете эти суммы также включают в доходы (п. 18 ст. 250 НК). На упрощенке работают те же правила. Исключение действует, если вы списываете авансы от покупателей. Включать их в доходы на упрощенке не нужно (письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135).
Дебиторку выгодно списывать вовремя. Эти суммы компания отразит в расходах при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК). На упрощенке списанную дебиторку в расходы не включают (п. 1 ст. 346.16 НК).
Как не отразить лишние доходы
Инспекторы сравнивают доходы компании в бухгалтерской и налоговой отчетности. Если доходы в отчете о финансовых результатах больше, чем в декларации, инспекторы потребуют пояснения.
Например, безвозмездные поступления от учредителей компании нередко учитывают на счете 91 как прочие доходы. Но у налоговиков возникнет вопрос: почему компания не отразила эти суммы в декларации? Придется пояснить налоговикам, что доход не нужно учитывать, поскольку учредителю принадлежит 50 процентов и более уставного капитала (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). Более правильный вариант — учесть поступления на счете 83 «Добавочный капитал» (приложение к письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Тогда налоговики не потребуют пояснений. Шаблон поясненийСкрыть
Кликайте на образец, чтобы его увеличить
В отчетности компаний на упрощенке налоговики проконтролируют, чтобы выручка в строке 2110 отчета о финансовых результатах не превышала 150 млн руб. (письмо ФНС от 31.07.2019 № БА-4-1/15052). Но выручку в бухучете вы отражаете по методу начисления. Поэтому разница еще не означает, что компания нарушила лимит на упрощенке. Поясните это налоговикам. Образец справа.
Как учесть займы, чтобы не писать пояснения
Проверьте, правильно ли вы отразили проценты по займам, чтобы у проверяющих было меньше запросов.
Проценты по полученным займам компания учитывает в строке 201 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. В отчете о финансовых результатах эти проценты нужно указать по строке 2330 «Проценты к уплате». Если бухгалтер не заполнил ее, а включил проценты в строку 2350 «Прочие расходы», налоговики потребуют пояснения. Они спросят, почему проценты не отразили в бухучете, но включили в расходы в налоговом учете.
Проценты по выданным займам компании отражают в строке 2320 отчета о финансовых результатах. Если вы заполнили эту строку, проверьте, что отразили эти суммы и в декларации по налогу на прибыль в строке 100 приложения № 1 к листу 02.
Что проконтролировать по основным средствам и запасам
Если стоимость основных средств в балансе существенно снизилась по сравнению с данными на 31 декабря 2019 года, налоговики посчитают, что компания реализовала имущество. Они проверят, отразили ли вы доход от продажи в декларации по налогу на прибыль. Поэтому при реализации основных средств убедитесь, что заполнили строки 010—050 приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Если компания реализовала основное средство с убытком, то в бухучете вы отразили его сразу. Но при расчете налога на прибыль убыток нужно списывать равномерно в течение периода, который равен сроку полезного использования за минусом фактического срока эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК).
Если компания с 2021 года перешла на упрощенку, налоговики проверят, восстановили ли вы входной НДС. Для этого стоимость основных средств и запасов на 31 декабря налоговики умножают на 20 процентов. Эту сумму нужно было восстановить в IV квартале. Забыли? Доплатите налог и пени, а потом сдайте уточненку по НДС за IV квартал.
Восстанавливать налог не требуется, если вы не принимали входной НДС к вычету.
за правильный ответ
