Обменялись с контрагентом товарами. Как оформить и что платить в бюджет

Бартерная операция: что в ней особенного и как ее оформить

Бартерные операции оформляют договором мены. По нему компания передает контрагенту в собственность один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК). При этом каждую из сторон договора мены признают одновременно продавцом товара и покупателем товара.

Обычно стороны меняют равноценные товары, и это прямо следует из договора. Но договором мены может быть предусмотрен и другой порядок, согласно которому товары равноценными не признаются. В этом случае та сторона договора, которая передала более дешевое имущество, обязана оплатить партнеру разницу в ценах (ст. 567 и 568 ГК).

По договору мены компания приобретает право собственности на полученный товар и утрачивает право собственности на переданные ценности. Это происходит в тот момент, когда обе стороны выполнили свои обязательства, то есть передали друг другу все, что предусматривает договор. Однако при операциях, которые требуют госрегистрацию, дело обстоит иначе. Например, при обмене недвижимого имущества право собственности возникает только после того, как каждая сторона выполнила необходимые регистрационные процедуры (ст. 570 ГК).

Как посчитать выручку от бартера

К Дню Главбуха

«Бухгалтерия — это искусство. Здесь нужно обладать особым даром — видеть за цифрами сложный мир экономики в ее взаимосвязях и гармонии» (Наталья Разумовская, бухгалтер ООО «БизнесСервис»).

Размер выручки по договору мены определите исходя из стоимости продукции, которую получили от контрагента. По общему правилу товары, которые стороны передают друг другу, признаются равноценными. Конкретная цена обычно указана в договоре (ст. 424 ГК). Но если продукция не равноценна, одна из сторон доплачивает другой разницу (ст. 568 ГК). Эту разницу надо приплюсовать к стоимости товара, и получится выручка.

Бывает, что цена товаров в договоре мены не указана. Как в таком случае посчитать выручку? Опирайтесь на пункт 6.3 ПБУ 9/99. Он предписывает определять выручку исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах оценивает аналогичные товары. Например, исходя из цены, по которой в прошлом месяце компания приобрела такие же товары у другого поставщика.

Если на момент признания выручки установить стоимость полученных товаров невозможно, выручку определяйте по стоимости реализованных ранее товаров. Для учета можно взять стоимость товаров такого же вида, которые вы реализовали другому или этому же покупателю.

Как отразить бартер в бухучете

Как мы уже говорили, компания становится собственником полученного товара и утрачивает право на переданные ценности после того, как обменяется товарами с контрагентом. Если организация получила товар от контрагента, но не успела выполнить встречную поставку, она пока еще не собственник полученных ценностей. Соответственно, компания отражает их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Проводка такая:

При встречной отгрузке товаров или готовой продукции партнеру сделайте записи:

Если отгружаете материалы или основные средства, то проводки такие:

Финальные проводки по обмену как товарами или готовой продукцией, так и материалами или основными средствами:

Возможна и обратная ситуация: компания выполнила обязательства по договору мены первой, а контрагент не успел провести встречную поставку. В этом случае для отражения стоимости переданного товара используйте счет 45 «Товары отгруженные». В бухучете при отгрузке товаров контрагенту сделайте запись:

Когда получите ценности от партнера, отразите это так:

Если товары, которыми обмениваются компании, не равноценны и ваша организация передала партнеру более дешевое имущество, то доплату контрагенту отразите проводкой:

Когда же, наоборот, доплату за товар получает ваша компания, сделайте запись:

В каком порядке платить налоги при бартере

Если решились на бартер, не забудьте отразить эту операцию в налоговом учете. Кроме того, есть специальные правила для НДС. Рассмотрим налог на прибыль и НДС отдельно.

Налог на прибыль. Выручку от реализации товаров или другого имущества по договору мены признавайте доходом в натуральной форме. Налогооблагаемый доход определяйте исходя из цены сделки. То есть выручкой от реализации будет считаться та стоимость реализованных товаров, которая указана в договоре мены (п. 4 ст. 274 НК).

Материалы и товары в налоговом учете оценивайте исходя из расходов на их приобретение без учета НДС (п. 2 ст. 254 и ст. 320 НК). При товарообменных операциях расходами на приобретение материалов и товаров будет стоимость имущества, которое передали в обмен. Причем в отличие от бухучета это будет не цена обычной реализации переданного имущества, а именно его себестоимость или остаточная стоимость.

Аналогичные правила действуют и для основных средств. Их первоначальной стоимостью будет стоимость имущества, переданного взамен (п. 1 ст. 257 НК).

НДС. Момент определения налоговой базы по НДС при передаче имущества в оплату товаров — это наиболее ранняя из двух дат. Дата первая — день отгрузки товаров, дата вторая — день оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 1 ст. 167 НК). Поэтому, если ваша компания выполнила поставку первой, НДС начислите в день отгрузки товаров. Тот факт, что партнер еще не произвел встречную поставку, значения не имеет. Ведь для начисления НДС важен не факт перехода права собственности на товары, а факт их отгрузки.

Допустим, контрагент выполнил свои обязательства первым. В этом случае в момент получения ценностей от партнера вам придется начислить НДС с аванса.