Взяли имущество в лизинг: что по проводкам и налогам
Собрали в одной статье все, что вам нужно знать об учете имущества, которым пользуетесь как лизингополучатель. Здесь есть и бухгалтерские проводки, и подсказки по налогам. Дочитайте до конца и убедитесь, что в вашем учете лизинговых активов все верно.
Как устроен бухучет имущества в лизинге
Вести учет имущества, которое взяли в лизинг, с 1 января 2022 года нужно по правилам ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». ФСБУ предполагает, что лизингополучатель отражает в расходах не лизинговые платежи, а амортизацию права пользования предметом лизинга и проценты на лизинговое обязательство. Рассмотрим бухучет амортизации, процентов и лизинговых платежей отдельно.
Учет амортизации. Вы получили имущество в лизинг. Независимо от условий договора отразите право пользования активом на своем балансе (п. 2, 10 ФСБУ 25/2018).
Специального счета для такого актива пока нет. До выхода рекомендаций Минфина можно создать субсчета к счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства». Например, «Право пользования лизинговым имуществом». По кредиту используйте счет 76, откройте к нему субсчет «Обязательство по лизингу». Проводка при получении имущества:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Право пользования лизинговым имуществом» КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательство по лизингу» получено имущество по договору лизинга. |
Когда объект будет полностью готов к использованию, на счете 01 «Основные средства» отразите право пользования предметом лизинга:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Право пользования лизинговым имуществом» КРЕДИТ 08 субсчет «Право пользования лизинговым имуществом» отражено право пользования лизинговым имуществом. |
Право надо будет амортизировать (п. 17 ФСБУ 25/2018). Для расчета амортизации определите срок полезного использования такого права. Установите его в общем порядке, который применяете для основных средств (ФСБУ 6/2020).
Если договор лизинга не предполагает перехода права собственности на имущество, то срок амортизации не может превышать срок самого лизинга (п. 17 ФСБУ 25/2018).
Выберите способ амортизации права пользования предметом лизинга (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020). Всего способов три: линейный, уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции или работ. ФСБУ предписывает выбирать тот же способ, который компания использует для амортизации основных средств, аналогичных лизинговому имуществу (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Месяц, когда начнете начислять амортизацию права пользования, определите так же, как и по собственным основным средствам. Начните начислять амортизацию с даты признания права в бухучете или с месяца, следующего за месяцем признания. Под признанием понимают полную готовность к использованию объекта (подп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).
Амортизацию права пользования отражайте на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. Для этого создайте отдельный субсчет. Например, субсчет «Амортизация права пользования предметом лизинга».
Включайте амортизацию в состав тех расходов, куда отнесли бы ее, если бы имущество было собственностью вашей компании. Например, амортизацию права пользования производственным активом относите на счет 20 «Основное производство», офисом — на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д. Проводка такая:
ДЕБЕТ 20 (26 …) КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация права пользования лизинговым имуществом» начислена амортизация права пользования имуществом, которое используется в основной деятельности производственной организации. |
Учет процентов. При получении имущества от лизингодателя у вас появляется обязательство по лизингу. Отражайте его на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательство по лизингу». Первоначальная оценка обязательства будет равна приведенной стоимости всех лизинговых платежей по договору (п. 14 ФСБУ 25/2018).
Размер обязательства по лизингу будет меняться каждый месяц или квартал. Он увеличивается на сумму начисленных процентов и уменьшается на сумму перечисленных лизинговых платежей.
Проценты по лизинговому обязательству отражайте по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы»:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательство по лизингу» начислены проценты на обязательство по лизингу. |
Одновременно отразите входной НДС по лизинговому платежу, который предъявил лизингодатель. Поскольку возмещаемые и невозмещаемые налоги не участвуют в формировании обязательства по лизингу, используйте для этого отдельный субсчет счета 76 «НДС по лизинговому обязательству» (п. 7 ФСБУ 25/2018):
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по лизинговому обязательству» отражен входной НДС по лизинговому платежу, который предъявил лизингодатель; |
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 входной НДС по лизинговому платежу принят к вычету. |
Неплательщики НДС учитывают входной налог по лизинговому платежу в расходах (приложение к письму Минфина от 18.01.2022 № 07-0409/2185). Бухгалтер в учете делает запись:
ДЕБЕТ 20 (26 ...) КРЕДИТ 19 входной НДС по лизинговому платежу включен в расходы. |
Учет лизинговых платежей. Платеж, который компания перечислила в отчетном периоде, отражайте в корреспонденции с обязательством по лизингу и НДС по нему (п. 18 ФСБУ 25/2018). Деньги перечисляйте одной платежкой. Проводки такие:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Обязательство по лизингу» КРЕДИТ 51 перечислен лизинговый платеж за минусом НДС; |
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по лизинговому обязательству» КРЕДИТ 51 перечислен лизинговый платеж в части НДС. |
Как отразить лизинг в налоговом учете
Налоговый учет лизинга для новых и старых договоров различается. Так, учет по старым договорам, которые заключили до 1 января 2022 года, нужно вести в прежнем порядке. Поступайте так, пока не завершатся сроки действия договоров.
К примеру, амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, у которой актив числится на балансе по условиям договора (п. 10 ст. 258, подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК). Соответственно, если имущество стоит на вашем балансе, то амортизацию списывайте на расходы в составе амортизации собственных активов (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК). При методе начисления каждый лизинговый платеж учитывайте в расходах за минусом амортизации. При кассовом методе все лизинговые платежи списывайте по мере их оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК).
Допустим, договор лизинга заключили уже в 2022 году. В этом случае лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль только лизинговые платежи за минусом стоимости выкупа. Списывайте платежи на расходы в общем порядке (п. 25 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).
Каждый лизинговый платеж всей суммой учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Исключение — платежи за оборудование, которое компания использует для строительства, реконструкции или модернизации основного средства. В этом случае лизинговые платежи формируют или изменяют первоначальную стоимость объекта (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-03-06/1/67755).
Блицконсультации
Еще три вопроса по налогам и лизингу
| 1. Кто и как платит налог на имущество при лизинге? С 1 января 2022 года налог на имущество с активов, которые передали в лизинг, всегда платит лизингодатель. Не имеет значения, облагается имущество по кадастровой или среднегодовой стоимости и у кого числится на балансе в качестве основного средства. | 2. Что нужно запомнить про НДС в лизинге? Лизингодатель начисляет НДС с лизинговых платежей и выкупной стоимости, а лизингополучатель принимает налог к вычету. Передача имущества в лизинг на НДС не влияет. Исчислять и уплачивать НДС при возврате имущества по договору лизинга тоже не надо. | 3. Кому платить транспортный налог с лизингового имущества? Налог платит тот, на кого зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК). На чьем балансе учитывают имущество, значения не имеет. Зарегистрировать автомобиль можно как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Кстати, власти снизили налог с некоторых машин. |
за правильный ответ
Четыре образца и пример, чтобы возместить НДС без проверки
Забирайте образцы декларации по НДС, чтобы возместить налог по новым антикризисным правилам — не дожидаясь решения по камеральной проверке. Посмотрите на примере, как заполнять поля заявления, если хотите вернуть налог живыми деньгами или зачесть переплату в счет недоимки. Из статьи узнаете, как налоговики посчитают прошлогодние налоги, чтобы проверить, соблюдается ли условие для ускоренного возмещения НДС.
Еще по этой теме
Налоговик о том, как на самом деле работают антикризисные меры ФНС.
За 2022 и 2023 годы любой плательщик сможет возместить НДС в заявительном порядке, если на дату подачи заявления не находится в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства (подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК).
На сумму, которая не превышает совокупную сумму уплаченных за предыдущий год налогов и страховых взносов, банковская гарантия или поручительство не потребуются. Разницу между НДС к возмещению и суммой уплаченных налогов и взносов также можно вернуть. Но на эту сумму уже понадобится получить банковскую гарантию или поручительство.
Как посчитают, сколько налогов уплачено за прошлый год
Чтобы подтвердить право на заявительный порядок возмещения НДС, в совокупную сумму налогов, уплаченную за предыдущий календарный год, налоговики включат (письмо ФНС от 01.04.2022 № ЕА-415/3971):
— поступления налогов и взносов на счета казначейства по платежкам, в которых показатель «Дата списания со счета плательщика» поля 71 относится к календарному году, предшествующему году подачи заявления. При этом не важно, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных (полный перечень налогов и взносов, которые включат в показатель по уплате, смотрите в шпаргалке ниже);
Важная деталь
При расчете уплаченных, зачтенных и возвращенных налогов и взносов налоговики будут учитывать сведения и по обособленным подразделениям.
— суммы НДС и акцизов, в отношении которых ИФНС приняла решение о зачете в счет уплаты налогов и взносов согласно статьям 176, 176.1, 203 и 203.1 Налогового кодекса и дата принятия решения о зачете приходится на предыдущий календарный год.
Не включат в расчет совокупной суммы:
— НДС и акцизы при импорте (подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК);
— агентские НДС, налог на прибыль и НДФЛ (подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК);
— НДС и акцизы, которые ИФНС решила вернуть согласно статьям 176, 176.1, 203 и 203.1 Налогового кодекса (письмо ФНС от 01.04.2022 № ЕА-415/3971).
Шпаргалка
Какие поступления возьмут при расчете уплаченных налогов для ускоренного возмещения
| 1. НДС. 2. Акцизы. 3. НДФЛ с доходов ИП, нотариусов и адвокатов. 4. Налог на прибыль. 5. НДПИ. 6. Водный налог. 7. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. | 8. Налог на имущество. 9. Налог на игорный бизнес. 10. Транспортный налог. 11. Земельный налог. 12. Единый сельскохозяйственный налог. 13. Налог на упрощенке. 14. Страховые взносы. |
Как добиться возмещения в заявительном порядке
Рассмотрим на примере, как отразить сумму НДС к возмещению в заявлении и в разделе 1 декларации по НДС.
Допустим, компания — назовем ее OOО «Альфа» — планирует применить заявительный порядок возмещения НДС за I квартал 2022 года. Основание: подпункт 8 пункта 2 статьи 176.1 НК.
Организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации, и в отношении нее не возбуждено производство по делу о несостоятельности или банкротстве. Обособленных подразделений у «Альфы» нет.
По данным бухучета, книги продаж и книги покупок, сумма НДС, которую можно возместить из бюджета в заявительном порядке, составила 7 млн руб. Организация планирует вернуть на расчетный счет 4 млн руб. и зачесть в счет текущей недоимки и предстоящих платежей в бюджет 3 млн руб.
Чтобы применить заявительный порядок, бухгалтер определил совокупную сумму налогов и страховых взносов, которые «Альфа» перечислила в бюджет за 2021 год. По данным бухучета и платежных поручений, организация перечислила в бюджет:
— НДС — 5,5 млн руб., налог на прибыль — 2 млн руб.;
— агентские НДС — 2 млн руб., НДФЛ — 0,5 млн руб.;
— таможенный НДС — 1,5 млн руб.;
— страховые взносы — 2,7 млн руб.
Зачетов и возвратов не было. В расчет совокупной суммы бухгалтер включил НДС, налог на прибыль и страховые взносы, перечисленные в бюджет в качестве налогоплательщика. Агентские НДС и НДФЛ и таможенный НДС в расчет не включил. Совокупная сумма уплаченных налогов для заявительного порядка составила 10,2 млн руб. (5,5 + 2 + 2,7).
Это больше 7 млн руб. НДС, который «Альфа» планирует возместить за I квартал текущего года в заявительном порядке. Так что банковская гарантия или поручительство не потребуются.
Бухгалтер «Альфы» 25 апреля заполнил и подал в ИФНС по месту учета:
— декларацию по НДС за I квартал с разделом 1. Образец 1 ниже;
— заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС. Образцы 2, 3, 4 ниже.
за правильный ответ
Как налоговики проверяют тех, кто на упрощенке
На упрощенке рисков больше у компаний и ИП на объекте «доходы минус расходы». Но и у компаний с объектом «доходы» налоговики также находят нарушения. Узнайте, как избежать рисков.
Сравнивают доходы и расходы с банковской выпиской
Важная деталь
Включайте в доходы на упрощенке компенсацию расходов, поступившую от заказчика.
Налоговики сверяют сумму доходов в декларации с поступлениями на счет. Если компания применяет объект «доходы минус расходы», инспекторы стали сравнивать с выпиской по счету и сумму затрат.
Расхождение в декларации и банковской выписке чаще всего не является ошибкой. Поясните это налоговикам. Но бывает, что компании не учитывают доходы, которые облагаются налогом. Например, компенсацию расходов от заказчика (письмо Минфина от 19.12.2019 № 03-11-06/2/99606). Или списывают расходы, которые не входят в разрешенный перечень на упрощенке. Тогда перечислите в бюджет недоимку и пени, а затем сдайте уточненку. В этом случае налоговики не вправе оштрафовать компанию (п. 4 ст. 81 НК). Безопаснее также ежеквартально сверять доходы с банковской выпиской, чтобы убедиться, что все нужные суммы вы отразили в книге учета.
Доходы сверяют с лимитом
Налоговики отслеживают ситуации, когда доходы или численность приближаются к лимитам на упрощенке. Доходы на этом спецрежиме в 2022 году не должны превышать 219,2 млн руб., а численность — 130 работников. Нередко компании распределяют доходы на несколько зависимых организаций или ИП, чтобы не превышать лимит. Но налоговики объединят доходы компаний, если заподозрят, что они ведут единый бизнес. Если сумма доходов превысит лимит, инспекторы пересчитают налоги на общей системе.
Проверяют сделки с сомнительными поставщиками
Если компания применяет объект «доходы минус расходы», налоговики могут потребовать исключить расходы по сделке с сомнительным поставщиком. Тогда придется доказывать, что сделка реальная. Чтобы это подтвердить, сдайте налоговикам первичку, договоры, документы, которые вы запросили у поставщика, когда его проверяли.
Также у налоговиков вызывают подозрения сделки с зависимыми компаниями и ИП. Поэтому предупреждайте директора, если в таких сделках явно нерыночные цены. То же относится к другим нетипичным условиям договоров: длительным отсрочкам, завышенным штрафам и т. д. (п. 15 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060).
Контролируют численность и выплаты физлицам
Инспекторы отслеживают ситуации, когда зарплата в компании ниже МРОТ или среднеотраслевых показателей. Например, зарплата может быть меньше минималки из-за того, что сотрудников оформили на неполное рабочее время. Поясните это налоговикам. По численности налоговики вычисляют схемы с самозанятыми. Допустим, численность работников существенно снизилась, но увеличилось количество гражданско-правовых договоров с ИП и самозанятыми. Налоговики заподозрят, что таким образом компания прикрывает трудовые договоры.
Если директор экономит на НДФЛ и взносах за счет таких договоров, объясните, в чем риски. Расскажите, что налоговиков заинтересует ситуация, когда ИП или самозанятый получает доходы только от компании. А судьи в таких случаях часто поддерживают налоговиков (определение Верховного суда от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124).
за правильный ответ
