В ФНС подсказали, как считать налог на прибыль за 2022 год

АНДРЕЙ КОНЬКОВ — заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС. Окончил Всероссийскую государственную налоговую академию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. С декабря 2004 года работает в налоговых органах. Прошел путь от специалиста I разряда отдела выездных проверок до заместителя начальника Управления Центрального аппарата ФНС России. Курирует вопросы методологии налогообложения прибыли организаций.

ГЛАВБУХ: Андрей Юрьевич, отчет по налогу на прибыль за 2022 год нужно сдавать по обновленной форме — из приказа ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753. Есть ли в декларации какие-то принципиальные изменения, актуальные для большинства компаний?

АНДРЕЙ КОНЬКОВ: Нет, принципиальных изменений в декларацию не вносили. Ее немного поправили с учетом изменений в НК. Например, в приложение № 4 к Порядку заполнения декларации добавили коды доходов для сумм прощенных долгов (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК. — Примеч. ред.). В декларации реализованы поправки и в части специальных налоговых ставок с дивидендов, процентов и роялти, выплаченных международными холдинговыми компаниями. Также определили порядок заполнения отчета для компаний с Курильских островов, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 246.3 НК. — Примеч. ред.).

По новым правилам помощь мобилизованным и членам их семей можно учесть во внереализационных расходах. При условии что такие расходы связаны с прохождением военной службы. Что под этим понимать?

В НК специальных разъяснений нет. Полагаю, что определяющими здесь будут два фактора. Первый — получатель денег или имущества проходит военную службу. Это может быть подтверждено, например, копией повестки в военкомат. Второй фактор — имущество соотносится с потребностями человека, который проходит военную службу. Иначе в учете расходов инспекция может отказать.

Какими документами подтвердить оказание помощи?

Необходимы документы на приобретение передаваемого имущества, из которых видна его стоимость. А также передаточные документы, из которых было бы видно, что имущество получено военнослужащим или членом его семьи.

Можно ли отнести к таким расходам, например, матпомощь членам семьи мобилизованного работника?

На мой взгляд, можно. Только при условии, что основанием для выплаты такой материальной помощи будет являться призыв работника на военную службу по мобилизации.

А если помощь мобилизованному оформлена не напрямую? К примеру, через воинскую часть или администрацию города, общественную организацию?

НК не требует, чтобы имущество передавалось самому мобилизованному. Главное, чтобы оно было предназначено для передачи мобилизованным. Поэтому если компания передает имущество через посредников, это не мешает отнести его стоимость на расходы. Только в документах надо указать целевой характер такой передачи.

Вопрос по командировкам в новые регионы. Можно ли списать расходы сотрудников на территории ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской областей без оправдательных документов?

НК позволяет включить в состав расходов безотчетные суммы в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК. — Примеч. ред.). Это распространяется и на командировки в новые регионы. Норма применяется в отношении расходов, возникших с 1 января 2022 года.

Читатели спрашивают про отрицательные курсовые разницы. Надо ли подавать уточненки и доплачивать налог за периоды 2022 года, если компания в течение 2022 года отражала в расходах отрицательные разницы в полном объеме, без уменьшения на положительные?

Оснований для представления уточненных деклараций за отчетные периоды 2022 года нет. Пеней и штрафов в этом случае не будет. Минфин разъяснял порядок определения доходов и расходов в виде курсовой разницы не внутри 2022 года, а по итогам 2022 года (письмо от 22.12.2022 № 03-03-10/126074. — Примеч. ред.). То есть применять новые правила необходимо при исчислении налога на прибыль за 2022 год.

Минфин просто дополнил позицию, которую ранее высказывала ФНС (письмо от 07.10.2022 № СД-4-3/13426. — Примеч. ред.). Письма ФНС и Минфина не противоречат, а дополняют друг друга. Суть этих разъяснений такова: если по итогам 2022 года учесть в базе только отрицательные разницы, а положительные по этому же требованию или обязательству не учитывать, то это исказит реальный годовой результат и сформирует у компании искусственный убыток. Налог, рассчитанный по итогам 2022 года, утратит экономическое основание.

Согласно новым поправкам компании вправе признавать в расходах отрицательные разницы 2022 года только на момент прекращения обязательства или требования. Надо ли уточнять декларации за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2022 года, если компания решит воспользоваться таким правом?

Реализация такого права не повлечет начисление пеней из-за увеличения авансовых платежей за отчетные периоды 2022 года. Достаточно рассчитать базу по прибыли за 2022 год с учетом новой нормы (подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК. — Примеч. ред.).

А есть какие-то риски, если авансы не пересчитывать?

Рисков не будет, если компания перечислит в срок сумму налога за 2022 год. Необходимость в представлении уточненных деклараций за отчетные периоды 2022 года при этом отсутствует.