Когда проводить операции по ЕНС — тренажер
Попрактикуйтесь выбирать оптимальные сроки для сверки с налоговой и платежей по ЕНС.
Требования в 2023 году: о чем спрашивает ИФНС и как безопасно отвечать
Мало вовремя исполнить требование налоговиков о представлении документов и сведений. Важно понять истинные цели инспекторов, чтобы не дать лишнего, не делать лишнюю работу, но в то же время не подпасть под штрафы и более углубленную проверку. Как разобраться в бесконечном потоке требований и отвечать на них без вреда для компании, на вебинаре журнала «Главбух» рассказал практикующий юрист Роман Речкин. Читайте самое интересное из его выступления.
РОМАН РЕЧКИН — старший партнер, руководитель группы практик юридической фирмы Intellect.
Почему важно понимать цель истребования
Цели и основания истребования документов и информации могут быть разные. Вы можете быть тем, кого проверяют. Тогда у вас будут требовать бумаги и сведения в рамках проверки — камеральной или выездной (п. 3, 8, 9 ст. 88, ст. 93 НК). А можете оказаться контрагентом того, кого ИФНС проверяет, или контрагентом по цепочке, если вы располагаете необходимыми документами и информацией (п. 1 ст. 93.1 НК).
По таким основаниям документы лучше давать. Дело не только в штрафах (ст. 126, 129.1 НК). Есть и другие риски.
Во-первых, если добровольно не представите документы, их на проверке могут изъять, в том числе полиция. Во-вторых, без документов не получится подтвердить вычеты и затраты, а применение ИФНС расчетного метода определения налогов, как правило, очень невыгодно компаниям. В-третьих, если не сдадите документы по встречке, то подставите контрагента. Но не будет лишним уведомить партнера об интересе со стороны налоговиков и согласовать с ним перечень бумаг и информации, с которыми можно ознакомить проверяющих.
Если у вас никакой ревизии нет, то НК все равно позволяет инспекторам запросить документы или информацию у одного из участников сделки (п. 2 ст. 93.1 НК). В этом кроется большая опасность для компаний и ИП, потому что вы можете оказаться тем, в отношении кого налоговики проводят предпроверочный анализ (ППА) и тайно собирают на вас негативку — доказательства, что у вас не все прозрачно. Это может вылиться в выездную проверку или требование «добровольно» уточнить налоговые обязательства.
Если у вас есть подозрение на ППА, лучше крайне аккуратно давать документы и информацию или по возможности не давать вовсе. Иначе это может быть использовано против вас.
Как различать требования? Обратите внимание на его преамбулу, где указано, в соответствии с какой статьей налоговики истребуют документы. Нередки случаи, когда в преамбуле вы видите ссылки одновременно на статьи 93 и 93.1 НК. Понять, в связи с чем у вас истребуют бумаги, поможет информация в конце требования — название проверяемого лица и мероприятие налогового контроля.
На заметку
На что обратить внимание, если пришло требование о представлении бумаг
Требование при проверке — выездной или камеральной (п. 1 ст. 93.1 НК):
1) выясните у непосредственного контрагента, проверяют ли его сейчас налоговики;
2) проверьте, касаются запрошенные документы или информация деятельности партнера или же только вашей компании.
Если контрагента не проверяют или документы и информация касаются только вашей компании, налоговикам можно отказать в их представлении.
Требование вне какой-либо проверки (п. 2 ст. 93.1 НК):
1) проверьте, можете ли идентифицировать сделку, о которой идет речь в требовании;
2) посмотрите, относятся истребуемые документы и информация к интересующей налоговиков сделке или же ко всей вашей деятельности.
Если идентифицировать сделку невозможно или бумаги относятся в целом к вашей компании, у вас есть все основания отказать налоговикам.
Как лучше отказывать налоговикам
Скачайте памятку с признаками, по которым можно распознать, что налоговики проводят предпроверочный анализ.
Отказ должен быть продуманным, а в большинстве случаев завуалированным. За некоторым исключением лучше избегать прямого отказа и таких формулировок, как «отказываем в представлении», «считаем нецелесообразным». Налоговики могут расценить это как противодействие. Рассмотрим, как грамотно отказать в самых распространенных ситуациях.
Проверки на самом деле нет или связующая цепочка между вами и проверяемым лицом не указана. Предположим, вы выяснили у контрагента, что никакой проверки в отношении него не проводится. В ответе на требование все же лучше прямо не отказывать ИФНС. Напишите примерно следующее: вы готовы представить запрашиваемые документы, но просите уточнить, в рамках какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении бумаг. То есть попросите налоговиков конкретизировать проверку. Аналогично попросите указать цепочку, где будет видна связь с проверяемым лицом. Налоговики обязаны указывать в требовании такую цепочку, об этом говорят судьи (постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.07.2023 по делу № А40-195835/2022).
Документы касаются вашей деятельности, а не проверяемого лица или сделки. Прямо напишите, что, например, учетная политика является вашим внутренним документом и не имеет отношения к проверяемому лицу (определение ВАС от 15.10.2013 по делу № А43-18174/2012). Все, что хотя бы косвенно касается деятельности проверяемого, надо представить налоговикам. Таков подход большинства судей. С конкретной сделкой проще. Если документы или информация не имеют к ней отношения, укажите это в ответе. Сошлитесь на определение Конституционного суда от 07.04.2022 № 821-О, в котором судьи запрещают запрашивать такие бумаги по требованию вне рамок проверки.
Вы не обязаны оформлять документы. Письменно ответьте, что исполнить требование не представляется возможным, так как вы не обязаны оформлять такие-то документы по объективным причинам. Например, в связи с применением специального налогового режима.
Истекли сроки хранения бумаг. Укажите налоговикам на истечение сроков хранения первички, которые предусмотрены законодательством и вашей учетной политикой (подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК). Саму учетную политику и акты уничтожения бумаг можно не давать.
Вы уже представляли документы, которые снова требуют налоговики. Повторно давать те же самые бумаги вы не обязаны (абз. 4 п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК). И не важно, когда вы представляли их проверяющим и по какому основанию. Напишите в ответе, когда, кому и на какое требование вы ранее отвечали. Приложите копию старого сопроводительного письма с отметкой о принятии инспекцией или с подтверждением его отправки.
На заметку
Почему опасно отказывать в представлении бумаг по причине их утери или случайного уничтожения
Налоговики не рассматривают причину утери или уничтожения бумаг как уважительную. Даже если у вас есть документальное подтверждение утери, это произошло по объективным причинам и ваша вина отсутствует. Налоговики убеждены, что утраченные первичные документы компании и ИП обязаны восстановить (п. 26 приказа Минфина от 16.04.2021 № 62н, письмо Минфина от 22.07.2013 № 03-02-07/2/28610). Поэтому на таком основании в большинстве случаев отказывать не стоит. Инспекторы, вероятнее всего, оштрафуют компанию за непредставление документов. Но главный риск — могут снять расходы и вычеты как документально неподтвержденные.
Стоит ли подключаться к налоговому мониторингу и так ли это выгодно
Не все компании готовы к круглосуточному контролю со стороны инспекции — так называемому налоговому мониторингу. Первопроходцы современных отношений с ФНС поделились опытом и рассказали, каково это — быть партнером налоговой.
Выездная проверка может на месяцы замедлить работу налогового отдела и бухгалтерии. Когда инспекторы приезжают в компанию, сотрудники вынуждены бросать все силы на подготовку документов и изучение архивов. Зачастую эти процессы приводят к сверхурочной работе, что неизбежно сказывается на текущих задачах.
Ради экономии времени все больше крупных российских компаний соглашаются предоставить налоговикам прямой доступ к своим информационным системам. К чему это приводит, так ли это выгодно и безопасно, мы обсудили с представителями компаний из крупного бизнеса.
Как налоговый мониторинг работает в 2023 году
По сути, мониторинг — это сотрудничество крупных компаний и налоговиков. Компания раскрывает инспекции информацию о своей работе и налоговых рисках. Проверяющие освобождают организацию от проверок и консультируют по спорным налоговым вопросам. Следуя их подсказкам, компания снижает риск претензий от ИФНС.
Чем налоговый мониторинг выгодно отличается от привычного контроля. Первое преимущество мониторинга — можно согласовать с налоговиками позицию по отдельным операциям и сделкам. Выяснить, как с точки зрения рисков ее оценивает инспекция. Заранее зная мнение ИФНС, можно продумать безопасную схему работы с контрагентами и предостеречь компанию от возможных ошибок в учете.
Второе преимущество — вас не закидывают требованиями и запросами «представить пояснения», хотя налоговики все равно могут попросить объяснить суть каких-то операций. А направлять запросы будут через информационный канал взаимодействия в рамках мониторинга (п. 2 ст. 93 НК, п. 37 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
Третье — налоговый мониторинг завершается через девять месяцев после окончания проверяемого периода — 1 октября. Камеральные и выездные налоговые проверки в период мониторинга инспекторы не проводят.
Кто вправе участвовать в налоговом мониторинге. Участие в специальном режиме контроля в основном добровольное. Но для организаций, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений, переход обязателен (подп. 3 п. 6 ст. 105.26 НК).
Добровольно перейти на налоговый мониторинг организации могут, если соответствуют критериям (п. 3 ст. 105.26 НК). Каким именно, смотрите в шпаргалке ниже. Если критерии выполняются, тогда надо подать в ИФНС заявление на мониторинг. Срок — до 1 сентября. Например, чтобы принять участие в мониторинге в 2024 году, компаниям следовало подать заявление до 1 сентября 2023 года.
Трудозатраты компаний на взаимодействие с налоговиками в период мониторинга значительно сокращаются. Причина в том, что мониторинг обеспечивает почти полный отказ от запросов документов. Он позволяет снизить административную нагрузку на бизнес, а также сместить акцент с наказания за правонарушение на недопущение его совершения. Так говорят сами налоговики.
К налоговому мониторингу нужно подготовиться. Реально ли все сделать силами одной бухгалтерии.
|
Шпаргалка
Критерии для перехода на налоговый мониторинг
| Критерий | Сумма |
|---|---|
| Минимальная сумма уплаченных налогов | 100 млн руб. Считают НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ, НДФЛ и страховые взносы |
| Минимальный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности | 1 млрд руб. |
| Минимальная стоимость активов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности | 1 млрд руб. |
Реально ли перейти на налоговый мониторинг своими силами
Подключение к налоговому мониторингу сопряжено с серьезной нагрузкой на ИТ-инфраструктуру компании. Участники подключают ИФНС к своей системе учета для постоянного доступа налоговиков к внутренней информации компании. Если такая подготовка проведена, можно начинать совместную работу с инспекцией.
Может ли главбух в одиночку или совместно с коллегами из бухгалтерии разобраться со входом в налоговый мониторинг? Как показывает практика, успеха в этом деле удается достичь только при совместной работе всех отделов организации. И не помешает опыт сторонних компаний, у которых уже есть готовые шаблоны перехода на новый режим контроля.
При подготовке компании к переходу на налоговый мониторинг понадобится оценить уровни развития автоматизации учета, ЭДО, системы внутреннего контроля. Также придется проработать вопросы ИT-безопасности и возможности интеграции систем.
|
|
Что нужно для подготовки к мониторингу и какие есть сложности
Важная деталь
Начните готовиться к мониторингу заранее: оцифруйте архив бумажных документов, создайте электронный архив с удобным поиском.
Прежде всего до перехода на мониторинг придется разобраться с системой документооборота. Это проще сделать, если разложите бизнес-процессы на составляющие, определите, какой маршрут проходят документы, кто их согласовывает, обозначите ответственных за отдельные операции, например за заключение сделок. Исключите из документооборота лишние, дублирующие процессы и переходите к дальнейшим шагам. Вам понадобится выполнить следующее.
1. Выбрать и внедрить систему электронного документооборота, которая будет совместима с каналами взаимодействия с ИФНС.
2. Организовать контроль за движением документов, их вводом в систему.
3. Провести оцифровку архивов: кадровых, бухгалтерских, служебных.
4. Заключить с контрагентами соглашения об электронном обмене документами.
При переходе на налоговый мониторинг необходимо выбрать способ взаимодействия с ИФНС. Первый вариант — через открытый доступ к информационным системам, например 1С или SAP. Второй — с помощью «витрины данных». В ней будут доступны бухгалтерские, налоговые документы, данные о системе внутреннего контроля. А с 1 января 2024 года в дополнение к первым двум появится еще один канал взаимодействия — через систему АИС «Налог-3» (приказ ФНС от 13.03.2023 № ЕД-7-23/163).
Также придется перекроить систему внутреннего контроля компании. Она должна соответствовать требованиям приказа ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518. Например, у компании должны быть разработаны стандарты работы с документами.
|
Как налоговый мониторинг упрощает работу
Хоть налоговый мониторинг является моделью контроля, он выгоден и компаниям, и инспекторам. Представители компаний «Норильский никель» и «Национальная система платежных карт» поделились опытом открытого сотрудничества с ИФНС. Вот что стало для них решающим аргументом для перехода на налоговый мониторинг.
|
Участники налогового мониторинга говорят, что этот вид контроля значительно снижает налоговые риски. А еще удобно, что с инспекторами возможно оперативно обсудить налоговые вопросы.
|
